1、龙腾万里 辰势海南安永服务海南自贸港建设 特别报告20241|安永服务海南自贸港建设特别报告2024前言.安永服务海南自贸港建设发展回顾.助力前行：各业务领域安永洞见与标杆案例分享政府及公共事业服务、制度创新类税务优势应用类人力资本创新类0405利用海南自由贸易港政策发展高新技术产业 指南项目咨询服务15安永助推海南自贸港制度 集成创新跨境电商出海税务观察21从“物理整合”向“化学融合”，破解国企整合阵痛45改革深化再启航，整合国企与机制创新观察65人效提升二三事，国企整合中的人力资本创新观察55赋能企业享受研发活动税收优惠政策以软件开发行业及生物制药行业为例31目录2安永服务海南自贸港建设特

2、别报告2024|人力资本创新类人力资本创新类深耕项目谋划及投融资落地，助力地方经济 高质量发展旧城改造项目的成本管控安永助力地方政府专项债券 资金申请及高效合规使用公建项目建安成本的合规性 与合理性投融资创新类工程管控类7989839397安永各业务线合伙人介绍3|安永服务海南自贸港建设特别报告20244安永服务海南自贸港建设特别报告2024|1 海南省人民政府网，https:/ 海南自贸港建设特别报告。本年度报告在2024年消博会开幕之际如期发布，深入分析海南自贸港在2023年的全面发展，分享政策解读以及安永在各项重点建设领域助力海南自贸港建设的成功案例和专业洞见。“海南天空月皎皎，三山如卷

3、海如沼”。2024年是海南自贸港封关运作的攻坚之年，美丽海南作为中国对外开放的重要窗口，将以自贸港建设把全面深化改革开放向更广范围、更大力度、更深层次推进，不仅为中国提供新的经济增长点，也为开放型世界经济注入新的活力。安永将汇聚全球资源，充分发挥专业优势，致力以国际化、高质量专业服务在海南自贸港建设新征程中做出更多专业贡献，为贯彻落实国家重大战略展现新作为。陈凯安永中国主席大中华区首席执行官前言5|安永服务海南自贸港建设特别报告2024安永服务海南自贸港建设发展回顾6安永服务海南自贸港建设特别报告2024|7|安永服务海南自贸港建设特别报告2024安永服务海南自贸港建设发展回顾安永助推海南自贸

4、港制度 集成创新2021碳中和转型 助力消费品 行业可持续发展2022-2023（1）政府及公共事业服务、制度创新类海南打造自贸港初级阶段营商环境优化路径图2022-2023海南自由贸易港对外开放综合评价2022-2023“绿水青山价值几何”安永助力自贸港重点区域探索和实施GEP核算和 实现机制2022-2023安永赋能全球动植物种质资源引进中转基地建设2021-2023三亚南繁科技城 产业规划2021-2023三亚深海化合物资源中心产业生态专项研究项目 咨询服务介绍2022-2023安永助力海南 国际营商环境建设2021-20238安永服务海南自贸港建设特别报告2024|政策洞见2021关于

5、如何享受海南企业 加工增值30%“零关税”政策的分享2022关于海南企业如何享受对外投资利润派回免税政策的案例分享2022海南自贸港实际性运营 政策解读与建议2022跨境电商税收 优惠解读2021-2022海南自由贸易港高端 紧缺人才个人所得税 优惠最新政策及实施 要求2023关于高净值人群如何在现行征管环境下进行 个人所得税优化的分享2022高端消费品集团海南落地案例 解读2021-2022如何享受海南自由贸易港 企业所得税优惠税率 从鼓励类产业目录及实施性运营标准角度的分享2023海南合格境外有限 合伙人（QFLP）落地案例解读2021-2022海南咖啡产业如何 运用海南自由贸易港税收优惠

6、政策？2023（2）税务优势应用类9|安永服务海南自贸港建设特别报告2024快速鉴别人才有效盘点助力团队腾飞2021“人才兴企 借力远航”：海南自贸港企业创新 人才管理洞见与案例2023贤才广纳、智耀海南：“百万人才进海南”的 回顾与展望2022铆足干劲再冲刺：以平台 转型与资源整合促进海南 国企高质量发展2023“创新机制激活力、汇聚人才促发展”：海南重点园区 高质量发展之道2022“数字驱动，人才先行”：数字化转型下的海南企业人才管理2023（3）人力资本创新类实践创新激励机制谱写海南国企改革新篇章2021为“凤凰”筑巢：安永助力海南打造 高水平科技人才发展平台2021围绕核心产业构建区域

7、人才生态体系，启动海南产业活力引擎2022精准识别创新创业人才，助力海南高新科技产业 实现跨越发展202210安永服务海南自贸港建设特别报告2024|发展规划及体制机制创新三亚交投“十四五”发展规划2022-2023（4）产业创新类实现海口5A级景区零突破火山口地质公园焕发新生2021构建以“客户”为中心价值链的“三合一”管理体系与免税行业巨头乘风破浪深耕海南市场2021-2022海南国际教育品牌如何 打造2021-2022自贸港背景下工信重点产业发展深度分析及目标企业 招商指南咨询服务介绍2022-2023展望海南自由贸易港在 中国金融改革大棋局中的重大意义和历史机遇2021-2023海南自

8、贸港发展离岸金融中心优势 与国际经验洞察2021-2023海南自贸港发展临空产业园的政策 优势与方向洞察|安永服务海南自贸港建设特别报告2024自贸港建设背景下中共海南省委党校新校区 建设项目2022-2023自贸港建设背景下海南软件园区深度分析及 目标企业招商指南咨询服务介绍2022-2023自贸港建设背景下临高县城镇排水 一体化EPC项目2023（5）工程管控类安永助力项目建设单位有效进行项目管控和预防重大风险2021-2023自贸港建设背景下临高县建制镇污水处理 EPC+0项目2022上述项目均收录于2021-2023安永服务海南自贸港建设特别报告，敬请扫码取阅。1

9、2安永服务海南自贸港建设特别报告2024|扫码查阅2023版特别报告12安永服务海南自贸港建设特别报告2024|扫码查阅2021版特别报告扫码查阅2022版特别报告13|安永服务海南自贸港建设特别报告2024政府及公共事业服务 制度创新类14安永服务海南自贸港建设特别报告2024|利用海南自由贸易港政策 发展高新技术产业指南项目 咨询服务01作者 关杰 合伙人介绍详见99页15|安永服务海南自贸港建设特别报告202416安永服务海南自贸港建设特别报告2024|01利用海南自由贸易港政策 发展高新技术产业 指南项目咨询服务16安永服务海南自贸港建设特别报告2024|政府及公共事业服务、制度创新类

10、17|安永服务海南自贸港建设特别报告2024利用海南自由贸易港政策 发展高新技术产业 指南项目咨询服务18安永服务海南自贸港建设特别报告2024|项目背景海南自由贸易港建设以来，海南自由贸易港建设总体方案 以及 关于海南自由贸易港原辅料“零关税”政策的通知、关于海南自由贸易港自用生产设备“零关税”政策的通知 等政策文件陆续发布，加工增值、“零关税”、“双十五”所得税优惠等海南自由贸易港政策红利逐步释放，特别是2025年全岛封关后加工增值、零关税逐步向全岛推广适用，将全面激活高新技术产业发展动能潜能。安永服务受海南省工信厅委托，研究海南自由贸易港政策红利下高新技术产业发展利好方向，以海南自贸港“

11、三新”数字经济、生物医药、化工产业三大战新产业，“三未”南繁产业、深海产业、航天产业三大未来产业，“三优”清洁能源、节能环保、高端轻工三大优势产业，“两特”国际设计、维修与再制造两大特色产业为纲，按照“方向覆盖没有缺项、海南特色优势突出、符合产业发展规律、操作执行分工明确”的要求，遵循让市场主体“看得懂、算得清”的基本原则，完成48个高新技术产业细分方向专题研究，让市场主体能够用足用好海南自贸港政策，让政策更好服务产业，加快推进海南高新技术产业高质量发展。项目成果利用海南自由贸易港政策发展高新技术产业指南涵盖三方面成果。一是基于产业分析的适用政策解读。深度分析海南自由贸易港政策对高新技术产业发

12、展的利好作用，梳理总结海南及相关市县制定的产业扶持政策。二是围绕业务场景的政策利好分析。基于企业具体业务场景，细化研究分析政策对相关企业在主体落户、业务开展、市场空间、经营发展等方面的实际利好，综合分析基于政策的企业投产海南利好。三是服务主体落地的实操指南编制。面向市场主体编制政策操作、企业落户、业务落地指南。海南拥有优良的自然生态环境，以及石油化工、清洁能源、生物医药等领域坚实的产业发展现状基础能力，形成支撑高新技术产业发展的特色独具的资源禀赋海南自由贸易港加工增值政策、“零关税”政策、“双十五”所得税政策叠加各类专项政策，形成强有力的政策组合拳，形成”人无我有、人有我优”的政策优势海南“清

13、洁能源岛”、“智慧海南”、“国际旅游消费中心”等领域一系列重大工作任务的建设推进，赋予高新技术产业发展高能级的产品应用市场和品牌推广平台海南自贸港是我国双循环的重要节点和面向东南亚市场的重要窗口，实现全球人流、物流、资金流和信息流自由有序流动，利好面向国内、全球两个市场的高新技术产业发展特色独具的资源禀赋前沿创新的应用场景人无我有的政策制度全球开放的战略位势海南自由贸易港关键要素赋予海南高新技术产业发展独特优势19|安永服务海南自贸港建设特别报告2024税务优势应用类20安永服务海南自贸港建设特别报告2024|跨境电商出海税务观察02赋能企业享受研发活动税收 优惠政策以软件开发行业及生物 制药

14、行业为例03作者 李雁、李南 合伙人介绍详见99页及100页作者 李雁、陈川舟 合伙人介绍详见99页及100页21|安永服务海南自贸港建设特别报告202422安永服务海南自贸港建设特别报告2024|跨境电商出海税务观察02税务优势应用类22安永服务海南自贸港建设特别报告2024|23|安永服务海南自贸港建设特别报告2024跨境电商出海税务观察随着互联网技术和数字经济的快速发展，我国跨境电商发展势头强劲。二十年来我国跨境电商从无到有，蓬勃发展，在过去八年，进出口规模扩大了十倍。根据中华人民共和国海关总署的数据统计，2015年跨境电商占外贸的比重仅为不到1%，而2023年该比重已快速增长至5.7%

15、。近年来，各国与各地区消费者的线上购物需求持续增长，为我国跨境电商的发展提供了更多机会。根据海关总署的数据显示，2020年，我国跨境电商进出口总额为1.62万亿元人民币，同比增长25.7%；2021年，我国跨境电商进出口总额达到1.92万亿元人民币，同比增长18.6%，实现连续两年高速增长。2022年，我国跨境电商进出口总额为2.11万亿元人民币，同比增长9.8%；2023年，我国跨境电商进出口总额达到2.38万亿元人民币，同比增长15.6%，比全国进出口增长速度高出15.4个百分点。跨境电商这一外贸新业态的发展，为中国企业品牌出海创造了新的机遇。在培育跨境电商企业，吸引跨境电商企业落户方面，

16、海南自贸港一直以来都不遗余力。其中，海南自贸港的税收政策对于跨境电商企业的出海有着积极的扶持作用。本文旨在通过对跨境电商行业运营模式，涉及的主要税务问题，以及如何利用海南自贸港政策进行分析，助力跨境电商企业落户海南，走向世界。24安永服务海南自贸港建设特别报告2024|25|安永服务海南自贸港建设特别报告2024平台模式跨境电商企业通过第三方平台 将产品销售给境外终端消费者。独立站模式跨境电商企业通过自营独立站 将产品销售给境外终端消费者。跨境电商行业典型运营模式伴随跨境电商成为资本市场的热点行业，越来越多的投资者把目光投向跨境电商行业。通过观察大量跨境电商赛道内的中国企业，我们发现跨境电商存

17、在多种运营模式，本文将着重对“平台模式”及“独立站模式”两种典型运营模式进行介绍。?$x?$x?$x?$x?26安永服务海南自贸港建设特别报告2024|平台模式：企业选取集团内一家公司（以下以香港公司为例）作为入驻商家与平台签订合同，进行商品的线上销售。从资金流的角度，消费者下单支付货款及相应的税费给平台，平台在扣除税费及平台服务费等费用后支付给香港公司，香港公司再支付货款给内地公司或供应商。从货物流的角度，在直邮模式下，供应商/集团境内公司将货物（小包裹）直接运送至海外消费者手中；对于需要在消费者所在地进行备货的产品，供应商/中国境内公司将货物直接运送至海外仓，在消费者下单支付货款后，海外仓

18、将货物递送至消费者手中。独立站模式：随着业务规模的不断扩大，越来越多跨境电商企业逐渐意识到不能单一依靠平台进行销售，进而同时选择独立站模式来进行产品的销售。在这种模式下，企业往往选择自行设立独立站并运营，直接面向终端消费者进行销售并收取货款，并按当地规定收取或扣缴相应税款。同时，自建海外仓或使用第三方租赁仓，成为了独立站自营模式下保障供应链的一项举措。此外，是否在境外设立子公司并在终端客户所在地区提供销售推广、售后等服务或作为终端销售的实体，内部关联方交易的规划以及转让定价政策的制定，也是需要跨境电商企业根据集团实际发展予以考量的事项。由以上典型模式可以看出，跨境电商业务模式存在涉税环节繁多，

19、各个国家/地区税收制度复杂，税收实践不尽相同；在境内出口退税、海外市场入境报关、海外市场终端销售纳税申报、海外市场常设机构以及关联交易等多方面存在潜在涉税风险。同时，随着跨境电商行业规模的逐渐扩大，以美国市场、欧洲市场为代表的各国均针对跨境电商行业出台了新的税收政策，同时加大了行业税收监管力度，这都给中国跨境电商企业“走出去”的过程带来了新的税收合规挑战。27|安永服务海南自贸港建设特别报告2024跨境电商企业常见税务考量从企业的角度，由于跨境电商行业的特殊性，涉税事项与传统行业具有较大差异，同时往往涉及多国别税种，因而税务合规往往是跨境电商企业无法回避且亟待解决的重要挑战。特别是由于涉及跨境

20、业务，企业尤其需要考虑目的地国家/地区产生的税务成本（如关税、销售税/增值税）以及利润在集团内适用不同税率的实体间的合理划分对于企业息税折摊前利润和净利润的影响。同时，在企业日常出口业务中需要关注在目的地国家/地区的税务合规问题，如果无法满足相应的合规要求，可能会产生滞纳金和罚金的影响。根据我们在长期税务实践中的观察及既往实操经验，我们选取了以下几个常见国别/地区的税务考量进行展开介绍。内地和香港地区税务考量转让定价风险和常设机构风险 香港公司因其实际管理机构在内地而被认定为中国 税收居民。内地公司仅确认成本费用，收入在香港公司层面确认，香港留存的部分利润应回到中国内地缴纳企业所得税。税收优惠

21、适用性问题 高新技术企业、先进型服务企业、研发费用加计扣除税收优惠的适用性存在瑕疵。个人所得税风险 出于避税目的，中高层员工通过香港账户发放工资。已经行权的股权激励未代扣代缴个人所得税。出口退税合规 内地公司由于上游发票合规性、退税支撑性材料完备性、税务申报流程等方面不合规，进而导致出口退税受阻。27|安永服务海南自贸港建设特别报告202428安永服务海南自贸港建设特别报告2024|美国税务考量当面向美国终端消费者时，中国跨境电商应重点从州和地方税、关税和联邦所得税角度进行税务考量。州和地方税从美国销售和使用税角度，美国各州自2018年起开始陆续要求第三方电商平台为平台卖家代收代缴销售和使用税

22、，截至2021年7月1日，美国绝大部分州已要求第三方电商平台代收代缴销售和使用税。对于自建站运营模式，由于没有第三方平台作为代扣代缴方，应重点关注其销售和使用税的合规性，包括销售价格的设定、根据各州标准判断经济关联的标准以及合规申报缴纳销售和使用税，采取转运配送模式的企业需要关注销售和使用税代收代缴义务人到底是最终零售商还是转运配送方。关税中国跨境电商企业虽然存在不同的运营方式（比如是否设立美国当地运营 主体、采用一般贸易或者邮政小包方式进口等），但在处理美国关税事项 上均存在较大挑战，主要包括：美国关税进口报关人（Importer of Record,IOR）责任划分 申报进口商品关税货值是

23、否合理 申报进口商品海关代码，原产地是 否准确 采用低货值小包进口方式是否合规除此之外，中国跨境电商在对外出口 时，也需要注意在中国海关申报时需 要根据合理的商业模式选择相应的出 口代码，该事项会影响中国企业对外 出口的单据提交、结汇、退税等事项。联邦所得税跨境电商由于其行业的特殊性，使得境外公司可以不通过在美国开设公司的情况下进行经营，向美国消费者销售商品。但不在美国设立公司，并不意味着无需在美国缴税，企业应该考虑通过境外公司在美国开展的活动（包括由其代理在美国开展的活动）是否会令境外公司在美国构成了实质性的经营活动（US trade or business,USTB）或者常设机构。如果构成

24、了USTB或常设机构，则归属于USTB或常设机构的利润需在美国缴纳联邦所得税。28安永服务海南自贸港建设特别报告2024|29|安永服务海南自贸港建设特别报告2024欧洲地区税务考量当面向欧洲地区消费者时，中国跨境电商应重点从增值税及关税角度进行税务考量。2021年7月1日，欧盟开始实施 电子商务增值税改革实施条例，主要包括以下内容：近日，欧盟委员会正在热议欧盟海关改革方案（提案于2023年5月发布）。其中一项重要提议是要求在线销售平台负责确保在购买商品时支付关税和增值税，以确保消费者在包裹抵达时不再被面临其他隐藏收费或额外申报的困扰。同时，该改革计划取消目前规定的价值低于150欧元的商品免征

25、关税条款。这些欧盟海关改革的提案仍在讨论中，待商榷之际，安永将继续密切关。增 值税通过第三方平台的销售通过自建站的销售-一站式申报直邮模式下,对于货值不超过150欧元的包裹,由第三方平台负责进口增值税和终端销售增值税的申报缴纳;对于货值大于150欧元的包裹,由卖家负责进口增值税和终端销售增值税申报缴纳;亚马逊物流服务模式下,无论包裹金额。由中国公司负责进口增值税的申报缴纳;亚马逊负责终端销售增值税申报缴纳。新的IOSS编号政策仅适用于进口至欧盟的低价值商品(小于或等于150欧元);在IOSS合规机制下,企业仅需要在欧盟的其中一个国家注册增值税税号即可申报 其在欧盟所有国家的增值税纳税义务并缴纳

26、税款(只需要申请一个IOSS编号),分别在各个欧盟国家申报缴纳;若能提供IOSS编号,可免征进口增值税;在自建站模式下使用FBA出口(仓储)时可以适用OSS一站式申报,无论包裹金额,由卖家负责进口增值税和终端销售增值税申报缴纳。在OSS模式下,卖家仅需要 在欧盟租仓的国家注册一个增值税税号即可申报其在欧盟所有国家的增值税纳税 义务并缴纳税款(只需要申请一个OSS编号),无需分别在各欧盟国家申报缴纳。关税关税起征点为150欧元,即单个货值不超过150欧元的包裹,免于缴纳关税;当货物运抵欧盟时,公司(或代理公司)需要向海关申报货物并提交海关报关单。根据报关单,海关能够确定货物的原产地、价格、关税编

27、码,以便计算货物应缴纳的进口关税和增值税。海关还将决定报关时是否适用其他相关法规,例如与安全、健康、经济和环境有关的法规。序号要点内容1取消了22欧元的增值税征收门槛取消针对进口至欧盟且价格不超过22欧元的低价值货物享受的增值税免征待遇。2电商平台代扣代缴制度明确通过在线销售平台实现销售的,在线销售平台承担代扣代缴义务。3引入进口一站式申报服务平台(IOS)针对从欧盟外进口的远程销售且申报价值不超过150欧元的货物,可选择使用 IOSS平台进行快速申报、清关和缴税。4引入欧盟一站式税务申报服务(OSS)欧盟内远程销售可以在OSS平台中申报并缴纳增值税。30安永服务海南自贸港建设特别报告2024

28、|合理运用海南自贸港税收优惠政策根据 海南自由贸易港建设总体方案 以及财税202031号文 关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知，“在海南自贸港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业，其2025年前新增境外直接投资取得的所得免征企业所得税”。享受上述免征企业所得税政策的“境外直接投资所得”需满足以下条件：“境外直接投资所得”为从境外新设分支机构取得的营业利润；或从持股比例超过20%的境外子公司分回的，与新增境外直接投资相对应的股息所得。被投资国（地区）的企业所得税法定税率不低于5%由于跨境电商企业涉及较大的海外业务需求，如果希望在海外设立子公司或分公司帮助在海外市场的运作，则可考虑海

29、南自贸港上述“境外直接投资所得免征企业所得税”的优惠政策。需要提醒的是，在设立海南公司进行对外投资时，除了需要满足政策上对于行业、持股比例的要求等硬性指标外，还需要关注在实操中是否能够取得发改委对于“新增对外投资”的审批。如果一个集团在目前的控股架构下，由境内非海南公司（以下简称“境内原控股公司”）持有各境外主体；现集团新设海南公司（以下简称“海南控股公司”）向境内原控股公司支付对价，收购境外公司股权，以实现由海南控股公司对海外子公司的控股。然后，由于该对价支付的资金流发生在境内，不涉及对外支付，同时，海南控股公司与境内原控股公司属于同一集团内公司，这种情况下，发改委通常对海南控股公司不予进行

30、对外投资备案。而如果集团的原架构为“境内原控股公司-香港控股公司-海外子公司”的多层架构，集团可考虑新设海南控股公司以后，由海南控股公司向香港控股公司进行现金增资。对此，发改委可能会认可海南控股公司的新增对外投资备案。当然，海南控股公司对香港控股公司的增资需要具有合理商业目的，同时香港控股公司对于资金也应有合理使用需求。注相关议题进展，为中国跨境电商企业带来最新动态分享及潜在影响分析。随着跨境电商行业的发展及规模的逐步扩大，各国对于行业的税收监管日趋严密，企业经营过程中遇到的税务问询及税务合规要求也日趋复杂。因此，税务合规往往是跨境电商企业无法回避且亟待解决的重要挑战。减轻税务负担的最好方式是

31、预先规划，我们建议跨境电商企业在发展初期就应积极寻求专业税务意见，构建税务内控机制及税务合规控制制度，为企业的经营与发展建立坚实的基础。31|安永服务海南自贸港建设特别报告202432安永服务海南自贸港建设特别报告2024|赋能企业享受研发 活动税收优惠政策以软件开发行业及生物 制药行业为例03税务优势应用类32安永服务海南自贸港建设特别报告2024|33|安永服务海南自贸港建设特别报告2024赋能企业享受研发 活动税收优惠政策以软件开发行业 及生物制药行业为例33|安永服务海南自贸港建设特别报告202434安永服务海南自贸港建设特别报告2024|2024年3月5日，国务院总理李强代表国务院，

32、向十四届全国人大二次会议作政府工作报告。报告指出，要重点支持 科技创新和制造业发展，把推动高水平科技自立自强列入今年经济社会发展总体要求。从2023年企业所得税预缴申报情况看，研发费用加计扣除比例由75%提高至100%。企业 累计享受研发费用加计扣除金额1.85万亿元，同比增长13.6%，其中制造业企业享受加计扣除金额1.1万亿元，占比近六成。在国家扩大对于企业科技创新的税收优惠力度的同时，税务机关对于企业享受研发费用加计扣除政策也加大了风险评估及监控的力度。本文旨在对于海南自贸港建设中两个重要的行业软件开发行业及生物制药行业企业如何合规享受并“应享尽享”研发费用加计扣除政策进行分析、观察并给

33、予建议。一、软件开发行业享受研发费用加计扣除政策 之洞见为帮助企业更好地理解和应用研发费用加计扣除政策，鼓励企业增加研发投入，促进科技创新，2023年7月，国家税务总局所得税司联合科技部政策法规与创新体系建设司发布了 研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）（以下简称“指引2.0”）。对于从事软件开发活动的企业来说，指引2.0 增加了专属章节“软件相关研发活动与非研发活动说明”，在软件研发活动的认定方面进行了重点梳理，既增加了可以参考的正面清单，也明确了一些不属于研发范畴的负面案例，这无疑为企业正确划分研发边界提供了更明确的依据。但与此同 时，指引2.0 要求企业必须审慎评估自身软件开发的属性

34、，区分创新性研发与常规性开发，这也提高了企业在研发项目认定和研发费用管理方面的门槛。考虑到当前互联网、软件、金融等行业信息化投入占比不断提升，指引2.0 对整个信息化研发领域无疑具有重大影响。34安永服务海南自贸港建设特别报告2024|35|安永服务海南自贸港建设特别报告2024 指引2.0 涉及软件开发活动的重点概念和示例 指引2.0 中的部份概念涉及专业技术知识。为帮助企业财税人员与研发技术人员沟通协作，以下我们以示例方式通俗解释重点概念，助其能快速与研发人员达成共识，确保研发费用符合政策要求。需要注意的是，在判断某一软件开发活动是否符合研发活动定义时，需要综合全面考量多种因素。因此以下示

35、例仅为研发活动往往能够体现出的某一方面的特征，并不能据此得出结论任一示例可以直接判断为符合研发活动的定义。软件开发项目的判断要点符合研发活动定义的软件开发项目需要具备明确创新目标、系统组织形式、研发结果具有不确定性三点，缺一不可。什么是有“明确创新目标”的软件开发活动？软件开发项目的“明确创新目标”是指项目团队在项目开始时或在迭代开发过程中明确设定的创新目标和方向。这些目标应该与公司的软件开发的整体战略和创新目标相一致，以推动公司的软件技术和产品创新。这些创新目标应该具有明确性和可衡量性，以便项目团队可以跟踪和评估其进展。示例：开发全新的机器学习算法，使软件可以自动分析数据、学习知识，完成以前

36、需要人工操作的工作。这是创造性的软件创新，体现了明确的功能目标。针对特定的业务场景，对资源加载策略进行重构，并对各中间件进行调优，以确保更加高效的资源调度和快速的系统响应。这是创新的设计改进，体现了明确的性能目标。针对移动支付软件，开发全新防诈骗和交易安全保护技术，大幅提升支付交易的安全性和可靠性。这是对现有产品的显著改进创新，同时体现了明确的功能目标和性能目标。什么是有“系统组织形式”的软件开发活动？研发项目的“系统组织形式”是指将研发项目视为一个系统，并将其作为一个整体进行组织和管理。这种组织形式包括项目的组织结构、人员配置、资源配置、进度计划和风险管理等方面。这种组织形式的目的是确保项目

37、在时间、成本和质量方面都符合预期，并且能够有效地实现创新目标。软件开发可以理解为前端、后端、架构设计、算法设计等多团队的协作配合的过程，并借助一些项目管理手段或工具确保开发符合预期。示例：公司成立了项目团队，按照预定的软件需求规格文档开发新功能，团队成员各司其职，经理负责把控进度，这是有系统的组织形式。根据公司研发管理制度，软件开发需要计划立项、技术方案评审、进度跟踪考核、代码质量复核等步骤，这反映出标准化的流程体系。软件开发注重引入用户体验测试、质量控制、风险评估等机制，并形成完整的文档记录，体现了组织化的管理模式。36安永服务海南自贸港建设特别报告2024|什么是“研发结果具有不确定性”的

38、软件开发活动？“研发项目结果的不确定性”是由于研发项目通常涉及新技术或未知领域，因此结果往往无法预测或控制。这种不确定性可能导致项目进度延误和成本超出预期，也可能导致研发结果失败或不尽如人意。示例：开发自动驾驶汽车的环境感知与路径规划算法，需要解决视觉识别、场景理解、路径优化等技术难题，研发难度和效果存在不确定性。研发云计算平台的智能负载均衡和资源调度技术，需要突破分布式计算资源管理和调度的技术瓶颈，结果难以预料。研发快递追踪系统的实时路径优化算法，需要解决大规模动态物流数据处理和预测技术难题，以实现包裹的主动追踪和最优路线调度，由于存在多种可能的技术方案，研发难度和效果不确定。36安永服务海

39、南自贸港建设特别报告2024|37|安永服务海南自贸港建设特别报告2024软件开发活动的边界判断 指引2.0 中针对软件开发活动边界，列举了13项典型的软件研发活动和8项典型的非研发活动。在与企业软件研发人员的交流中，我们发现研发人员能够基本掌握列举的大部分事项，但也存在部分情况较为复杂，判断上有一定难度的情况。鉴于篇幅所限，我们选取了当前行业内研发活动属性判断较有难度的3项典型情况，同样用示例形式，助财税人员和科技研发人员后续开展沟通和确认：什么是“运用已知方法和现有软件工具进行商业应用软件和信息系统的开发”？软件开发项目的“明确创新目标”是指项目团队在项目开始时或在迭代开发过程中明确设定的

40、创新目标和方向。这些目标应该与公司的软件开发的整体战略和创新目标相一致，以推动公司的软件技术和产品创新。这些创新目标应该具有明确性和可衡量性，以便项目团队可以跟踪和评估其进展。示例：企业选择使用Wix或WordPress这样的网站构建器开发网站，这些工具提供了现成的模版和设计工具，开发人员只需要拖放或者填入自己的内容即可完成网站的开发。企业使用Tableau或Power BI等工具进行数据分析和可视化，通过工具自带的可视化界面进行配置，不存在二次开发或者其他定制化开发。企业开发一个在线商城，支持商品浏览、购物车、订单管理等标准功能，使用流行的Web开发框架（例如Spring Boot+Vue）

41、进行前后端的开发，使用常见的数据库（例如MySQL）进行数据储存与管理。开发内容和开发流程完全按照业内已有的标准和最佳实践进行，不存在不确定性。如何理解“对现有程序或系统的升级、扩充或改变体现了 科学和（或）技术的进步，并带来了知识存量的增加，可将 其归为研发活动，如软件适配不同的操作系统或硬件、产 品运行性能得以显著提升”？这类活动可以理解为，是通过对现有技术进行改进和创新来 实现的。相比直接应用现成技术和工具，这类活动往往做出 了以下两点贡献：1.提高了现有系统或技术的性能指标，增加了新的功能特性。2.为软件行业知识储备增加了新的技术方法。为了方便企业研发人员理解这类活动，指引2.0 给到

42、了两 个举例，即“软件适配不同的操作系统或硬件、产品运行性能 得以显著提升”。我们在此进一步展开，供研发人员参考。示例：对手机操作系统进行升级和优化，使其可以支持新的硬 件功能，如柔性屏、折叠屏等，同时优化了性能和电池寿 命。这体现了技术进步，增加了对新硬件的适配支持。为企业ERP系统增加新的模块和功能，实现了订单处理、仓储管理等新的能力，大幅提高了系统性能，属于对现有 系统的扩充升级。通过优化代码和算法，使软件的运算速度提高50%，增强 了并行计算能力，达到明显的性能提升，体现了科学和 技术进步。38安永服务海南自贸港建设特别报告2024|如何理解“针对新应用场景的软件开发，如算法的优化迭代

43、、产品基础架构和功能模块的重新设计等”？这类活动可以理解为，在软件应用到新的场景时，为满足新需求和新挑战，需要对软件本身进行重新设计和优化。具体来说，可能包括以下工作：对算法进行优化和改进，以提高软件运行效率和性能。对软件的架构和结构进行重新设计，以增强其可扩展性、安全性等。对功能模块进行重新规划和设计，以增加新的功能，或者改进现有功能。示例：针对新兴的5G网络，重新设计一个移动应用的后台架构以充分利用高带宽和低延迟；将一个管理系统的架构从单一服务器迁移到分布式系统，以适应大规模用户和数据，提高系统的扩展性和稳定性；为了在物联网场景下处理大量的传感器数据，重新设计系统的架构，将数据库切换至时间

44、序列数据库，同时为了实现低延迟处理，在网关级进行数据预处理和分析。指引2.0 及相关鉴定案例的发布，将帮助企业更准确理解和掌握政策执行中的细节要求。这将有助于企业合规享受相应的税收优惠政策。同时，我们观察到税务机关也正在依据该指引，使研发费用加计扣除的管理更加规范，从而推动整个政策的贯彻实施。我们建议企业可以通过以下几点措施，更好地享受研发费用加计扣除政策：项目属性把控：建立健全的研发活动管理体系和内部控制制度，把本次 指引2.0 针对典型研发活动的规则融入进来，确保税务申报的研发项目符合税法规定。留存资料管理：加强研发活动记录和凭证管理，确保享受税收优惠的同时保证研发费用核算的合法性和准确性

45、。部门协同合作：研发费用加计扣除中不仅涉及财税领域还会涉及各种专业技术领域，需要企业各职能部门加强合作与交流，以提升研发项目工作的合规性及管理效率。除此之外，企业可以结合自身实际情况，研判信息化自动化的研发项目管理模式。同时，企业可及时与税务机关沟通，了解和掌握研发费用加计扣除政策的最新变化和要求。安永观察39|安永服务海南自贸港建设特别报告2024二、生物医药行业享受研发费用加计扣除政策之洞见生物医药行业研发活动的特点由于行业标准的要求，生物医药企业的研发活动有自身的特殊性及专业性，通常包括序列设计、新药研发、药物递送、化学修饰、生物分析等。以新药研发为例，其研发流程一般分为制备新化合物、筛

46、选和临床前研究以及临床试验三个研发阶段，每个研发阶段的具体研发内容及研发目的总结如下：?1.?2.?39|安永服务海南自贸港建设特别报告202440安永服务海南自贸港建设特别报告2024|生物医药行业申请研发费用加计扣除的关注点生物医药行业的研发方式一般为多部门、跨职能且兼具自主、委托、合作等多形态（“混合型研发”），因此使得生物医药行业在享受研发费用加计扣除政策时需要关注以下风险点：法规风险：研发和临床试验容易混淆，基层税务机关就研发判断标准不一；操作风险：项目申请时，配方升级/工艺改进类的项目较难凸显技术难点，从而在直观上无法体现，增加申请难度；核查风险：项目文档中无法凸显整体管理流程、项

47、目研发特点等，对事后税务核查带来一定负面影响；费用风险：研发团队费用归集混乱，一些特殊费用如：临床试验费、专利使用费、特许权使用费的合规申报值得关注。此外，对于目前比较普及的生物医药研发或生产外包服务，即医药研发外包（CRO）、医药合同定制生产（CMO）、医药合同定制研发生产（CDMO）以及以上方式的组合，也需要关注不同方式对于享受研发费用加计扣除政策的影响。1324医药研发外包（CRO）新药的研发和检验主要由CRO来完成，委托方参与较少，在具体判断研发费加计扣除的适用主体资格时，需要重点关注双方之间的法律关系认定、具体分工、知识产权归属等因素。医药合同定制研发生产（CDMO）CDMO将高技术

48、附加值的工艺研发及规模生产能力相结合，较多地采用“合作研发+定制生产”模式。该种模式下，关于研发费用加计扣除享受主体的确定，需要就双方之间的法律关系认定、具体分工、知识产权的归属等因素来进行判别。医药合同定制生产（CMO）相关产品主要是为委托方度身定制，CMO仅仅作为受托生产方。该种模式下，委托方对该部分费用按照委托方实际支付给CMO的费用的80%进行加计扣除。CRO、CMO、CDMO组合为了准确进行研发费用归集，应准确区分其中的委托研发和合作研发部分，委托研发需要保存好委托方实际支付给受托方的“研发活动发生费用”相关凭证，如是关联方，还需要受托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情

49、况。41|安永服务海南自贸港建设特别报告2024针对上述生物医药行业的研发活动特点及风险点，安永建议生物医药企业从以下方面提升享受研发费用加计扣除的合规性：从项目上，选取试点项目，由点到面，探索并验证工作流模式，形成可复制化的方法论并在其他项目予以实践；从管理上，尽可能利用现有管理单元，搭建跨部门项目小组，建立实时信息共享平台；安永观察 从实操上，加强与主管机关的沟通探讨，尽可能通过事中鉴定、样本沟通等形式降低事后核查管理风险。此外，建议管理层分析不同税收优惠的优先度及关联关系，协调战略方案，管控特性等问题,在充分享受相应税收优惠的同时,尽可能防范潜在的税务风险。41|安永服务海南自贸港建设特

50、别报告202442安永服务海南自贸港建设特别报告2024|42安永服务海南自贸港建设特别报告2024|43|安永服务海南自贸港建设特别报告2024人力资本创新类44安永服务海南自贸港建设特别报告2024|人效提升二三事，国企整合中的人力资本创新观察05从“物理整合”向“化学融合”，破解国企整合阵痛04改革深化再启航，整合国企与机制创新观察06作者 刘万芳 合伙人介绍详见101页作者 刘万芳 合伙人介绍详见101页作者 刘万芳 合伙人介绍详见101页45|安永服务海南自贸港建设特别报告2024从“物理整合”向“化学融合”，破解国企整合阵痛46安永服务海南自贸港建设特别报告2024|人力资本创新类

51、04从“物理整合”向“化学融合”，破解国企整合阵痛46安永服务海南自贸港建设特别报告2024|47|安永服务海南自贸港建设特别报告2024从“物理整合”向“化学融合”，破解国企整合阵痛引言海南自贸港国企改革再有大动作。2023年，海口市将13家市国资委监管企业及4家园区监管企业，整合为6家市属国企，形成“2家国有资本投资运营平台+4家行业集团”的国资国企新布局2。资产整合重组后，既有进一步提升经营质量与进一步深化改革的要求，又要面临不同背景人员深度融合的转型难题。面对这一难题，人力资本创新举措在助力更好实现整合目标过程中至关重要。基于此，安永团队从自身经验与洞察出发，编撰形成国企整合重组中的人

52、力资本创新系列文章，力图从管理系统整合与文化融合、人效提升、机制创新等方面提出独到见解，为自贸港国有企业深化改革的实践提供专业借鉴。2 新华社，http:/ 不强”的窘境，防止人员出现职业倦怠。具体见系列文章第二篇 人效提 升二三事，国企整合中的人力资本创 新观察。不仅沿袭旧制，更要升级创新。在企业重组整合后，要以改革为契机，借鉴同类国有企业的优秀实践，以勇气和智慧做好关键机制等的升级和创新，提高企业市场化程度和人员内部活力。避免“穿新鞋走老路”，使人员丧失对改革和未来的信心。具体见系列文章第三篇 改革深化再启航，整合国企与机制创新观察。3 中国政府网，https:/ 案例为安永团队根据市场实

53、践和观察设计，不代表某一特定企业某产投公司，其在资产重组后为实现战略要求面临内部组织、岗位等的重塑，但面临三项重要课题，既有桎梏约束，也要完成转型51|安永服务海南自贸港建设特别报告2024安永发现虽存在制约因素，该公司仍有空间可挖掘：各公司普遍精简，计算重叠总数与市场比并不过多 部分员工属复合人才，对于新领域曾有接触 员工对新业务积极性很高 有一定退休、离职比例，编制有挖掘空间新组织 新增消费电子公司：针对拟进军领域，成立新组织，重点在投、销两端发力，其他工作依托平台现有产研资源 共享专业能力：将财务、人力资源等部门的规划设计提升至平台，形成专家中心新人员 重视内部遴选：开放新增岗位给内部员

54、工，在保证原有工作不受重大影响的基础上，选拔具有相关背景和潜力的员工进入新岗位和新组织 吸引外部领军：谨慎外部招人，核心吸引带队者，用带头人培养内部力量新岗位 整合重叠岗位：将重叠人员整合，归入各专业公司，将约80人调整变动 共创业务协同：保留少部分原重叠岗位人员做协同对接，成立临时敏捷组织，承担挑战项目、攻坚重点客户 规范管理机制：梳理现有岗位管理机制，抓住编制等重点内容，放开具体岗位管理权限形成核心思路：重塑价值链、增岗不增人*组织岗位设置上，在平台公司层面重塑价值链，将原公司中重叠岗位整合在一起，放在价值链中的专业公司 新业务布局方面，成立新公司，专注投、销两端，重点从公司内部遴选适合人

55、才 坚持“增岗不增人”“减岗不减人”，控制总数，鼓励内部调动在此背景下，该公司形成“重塑价值链、增岗不增人”的核心思路，设计“三新”计划，支撑战略目标形成新组织、建立新岗位、补充新人员“三新计划”：形成新组织、建立新岗位、补充新人员示例*注：不增人是指在总量控制下，既满足增量业务需求，也没有明显人员增加 职级体系方面：整合企业的职级体系整合要充分发挥集团总部作用，由总部统一职级设计原则及基本序列的划分，尤其关注各公司与总部间的职级衔接，同时从集团的整体发展角度，明确各类职级层次结构比例，实现人力资源与业务发展状态的合理匹配。其中对于较为成熟的公司，可直接将原体系与新体系重新对接，做适当微调；对

56、于新设的公司遵循“低岗双选，高岗竞聘”的原则，差异化开放可竞聘岗位，如科技类公司开放全部岗位竞聘、基础性业务公司不开放高层级岗位竞聘。52安永服务海南自贸港建设特别报告2024|在“深度整合”过程中，薪酬体系的整合是另一项关键性机制，需要回答好整合后“薪酬规范统一与不同业务差异”间的 选择题*注：扣除个别与主业无关，但承担行政/公益属性的公司 薪酬体系方面：对于集团企业的薪酬管理，核心是回答整合后“薪酬规范统一与不同业务差异”之间的关系，在薪酬管理上体现出差异化和统一性。总结集团薪酬体系的管理方式如下图。统一与差异间并非“非此即彼”，关键在于把握好三项原则：一、明确业务导向，尽量尊重市场实际；

57、二、把握管理深度，重点放在“统一哪些内容”、“差异到什么程度”；三、发挥平台角色，赋能创新与流动统一关键项薪酬标准与机制薪酬创新探索把握工资总额薪酬标准与机制支持内部流动 统一薪酬结构：全集团采用统一薪酬结构 提供无差别福利：提升员工认同感和平衡感、降低采购成本 管理干部薪酬：对干部薪酬全面管控 控制人均薪酬差异*：建立全集团各公司人均薪酬差异控制系数，通过工资总额调控，将人均薪酬差异浮动在0.5-1.5之间，并每三年调整差异系数 落实工效联动：全部覆盖工资总额管理，让每一分薪酬的增长都对应业绩表现 自主制定薪酬标准：根据工资总额、市场对标，制定各岗位薪酬 自主制定薪酬管理机制：对调薪、定薪、

58、发薪等自主设计安排 多样化薪酬激励手段：除常规薪资外，可探索内部积分、精神激励等多元化手段 公司内部薪酬差异：在达成绩效目标的情况下，可使得同岗位人员间薪酬差异超过集团控制系数 战略型任务与人才奖励：支持下属公司达成重大项目或引进关键人才后，申请当年度工资总额一定比例超标 低工资主体向高工资主体自愿流动：设置递延发放机制，薪酬标准上涨部分工资在年度绩效达成后发放 高工资主体向低工资主体自愿流动：由集团从工资总额外提供为期2年的差额保障管放服53|安永服务海南自贸港建设特别报告20242.软文化的融合：全面覆盖、润物无声在管理体系的整合的基础上，还应同时注重“软文化”间的融合，通过交叉任职等方式

59、促进人员交流，并逐步构建统一的文化体系。【以某建工集团与原市政路桥集团合并重组案例为例】5 背景 2019年11月，某建工集团与原市政路桥集团合并重组。两家集团间有着深厚的历史渊源，都有着对劳模精神、工匠精神、奋斗精神的不懈追求和对首都国企使命担当的坚守，上海品茶中都传承着红色基因。但同时，在上海品茶理念、视觉形象、行为规范等方面也存在一定差异。有机融合原两大集团上海品茶中的优秀基因，有机整合上海品茶视觉形象识别体系，形成统一的行为规范，强化认知、认同，通过文化融合推动全面融合，从“物理整合”到“化学反应”，产生1+12的效果，成为合并重组后上海品茶建设面临的新课题。关键动作 该建工集团将企业

60、文化融合提升作为事关企业改革发展全局的一项战略性工作，成立领导小组，组建内部工作组和外部专家团队，立足愿景目标认同、立足传承创新发展、立足文化落地共享，坚持“发扬传统、不断创新、一主多元、循序渐进”的原则，对上海品茶开展了深入系统融合提升。一方面，开展“一对一”访谈100余人次，发放调研问卷10899份，实地调研12家二级单位和15个在施项目，梳理企业相关文件、档案和资料共计约1200万字，开展上海品茶影响因素分析，深入分析集团上海品茶建设发展需求；另一方面，坚持吸收借鉴，分析研究和借鉴同行业央企、市属国企先进经验做法，为系统深入开展融合提升提供指导方向。重要成果 合并重组后，建工集团迈入千亿

61、级企业行列，并提出了“打造国内一流、国际知名的工程建设与城市综合服务商”的“十四五”战略目标。在上海品茶融合提升中，既立足当下，直面当前企业改革发展中的痛点、难点，又放眼长远，着眼引领企业战略方向、推动企业战略落地，就如何打造与企业战略相匹配、与转型发展相适应、与经营生产相融入的文化体系，如何将上海品茶软性引导与制度硬性约束相结合，以文化软实力赋能企业高质量发展进行深度谋划。5上海品茶与经营管理深度融合课题研究，中国上海品茶研究会，安永团队整理54安永服务海南自贸港建设特别报告2024|国有企业的整合重组，是深化国企改革、提高企业核心能力和竞争力、提升企业人员活力的关键一招。在完成资产重组的基

62、础上，处理好整合企业的管理体系与上海品茶的深度融合，是新集团企业应该关注的关键和重点。只有在岗位体系、职级体系、薪酬体系等方面做好“硬体系”的整合，在文化构建等方面实现“软文化”的融合，重组企业才能更好地面向未来，冲击更大的目标与更高质量的发展。结语?1?2?3?4?5?6将上海品茶软性引导与制度硬性约束相结合，以文化软实力赋能企业高质量发展55|安永服务海南自贸港建设特别报告202456安永服务海南自贸港建设特别报告2024|人效提升二三事，国企整合中的人力资本创新观察05人力资本创新类56安永服务海南自贸港建设特别报告2024|57|安永服务海南自贸港建设特别报告2024人效提升二三事，国

63、企整合中的人力资本 创新观察引言2023年10月8日，海口市新组建的六家市属国有企业集体揭牌仪式举行6。六家市属国企正式揭牌，标志着海口市国有经济布局优化和结构调整迈出了新的重要步伐。下一步，海口市将加快实施市属国企整合重组，不断提升发展活力和竞争力，推动国有资本和国有企业做强做优做大，为建设海南自贸港核心区和现代化国际化新海口作出新的更大贡献。如系列文章第一篇 从“物理整合”向“化学融合”，破解国企整合阵痛 所提到，国企资产整合只是第一步，作为系列文章的第二篇，安永团队将结合自身洞察和经验，聚焦于人效提升的优秀实践，提出自身洞察和见解。6新华网，http:/ 背景 某市属国有投融资平台集团，

64、业务行政化色彩明显，政企边界模糊不清。2023年，该集团完成公司重组整合，以资 产的整合实现评级提升，同时希望通过改革深化达成业务专业化管理目标，解决部分企业经营收入来源单一、相似业态的业务分散问题。其核心经验在于通过深化“工资总额管控+内部人才流动”的创新方法，有效控制和提升人效，推动未来业务增长。1.关联工资总额与人效数据，发挥管控人效的关键作用 该集团首先建立以工资总额管控子公司成本和人效水平的基本思路。一是构建以经济效益增长为核心，增长质量为调节的工资总额决定机制，重点将人效指标同工资总额关联。二是重点确定下属各类企业工效联动指标的选取规则，通过工资总额的测算约束下属企业提升人效，撬动

65、下属企业完成绩效目标的积极性。同时，根据企业功能类别，形成差异化的工资总额管理机制，帮助集团和下属企业落地工资总额管理，在确保企业经济效益的增长的同时尽可能提高工资总额灵活度，让工资总额成为企业发展、优化人效的助力因素。2.识别内部高绩效与低绩效人员，以内部人才激活拉动人效提升 在工资总额管控的基础上，该集团进一步识别起内部资源和劣势，创新性以内部人才激活方式改善人效数据，实现原有人员的真正流动。8案例为安永团队根据市场实践和观察设计，不代表某一特定企业60安永服务海南自贸港建设特别报告2024|61|安永服务海南自贸港建设特别报告2024一方面关注人员的向外部流动。该集团主要基于绩效考核的长

66、期结果，全面识别高绩效人员和低绩效人员，对应不同人员建立起薪酬“能增能减”、职位“能上能下”的灵活机制。同时，为减少阻力和冲击性，通过连续多年绩效考核结果，渐进式推动人员向外流动。见下图。建立更长期的基于考核结果的职位“能上能下”、薪酬“能增能减”机制 连续两年C及以下的，从下一年度起薪酬下降一个薪档，第三年起连续绩效仍为C及以下，职级逐年降低一级，职级不能降低的，原则上不予续聘 连续两年A及以上的，从下一年度起薪酬提升一个薪档，第三年起连续绩效为A及以上的，每两年薪酬提升一个薪档 拟晋升职级的员工，前一年度绩效考核应在B及以上?C/D?C/D?C/D?C/D?A/A+?A/A+?A/A+?A

67、/A+?选取影响业务的五项重要因素，评估各业务板块/公司编制总量的调整方向另一方面在内部流动和人才激活方面，该集团高度关注整合后人员在内部不同板块之间的流动潜力。首先选取影响业务的五项重要因素，评估各业务板块/公司编制总量的调整方向。如下图。?+?-?G?F?A?B?C?D?E?-+-+-?-+?62安永服务海南自贸港建设特别报告2024|63|安永服务海南自贸港建设特别报告2024在编制优化的同时，集团根据各板块间的业务特点、用工特点和人才需求设计内部流动机制，激活整合后的人力资源，通过不同板块间的人员内部流动，整体性提高人效。如下图。?A?B?C?F?G?D?E?在编制优化的同时，集团形成

68、人才激活方案，建立人员内部流动路径64安永服务海南自贸港建设特别报告2024|结语人效提升是国有企业的重要考核内容，人效数据综合体现了企业的经营能力和治理能力，也对企业总体的薪酬标准和薪酬提升起到关键影响作用。围绕着人效的提升，安永团队提出了包括工资总额管控、内部人才流动等具有长期作用和价值的举措，寄希望通过以上内容，为整合后国企的人效提升和人力资本焕新提供借鉴。64安永服务海南自贸港建设特别报告2024|65|安永服务海南自贸港建设特别报告202466安永服务海南自贸港建设特别报告2024|改革深化再启航，整合国企与机制创新观察06人力资本创新类66安永服务海南自贸港建设特别报告2024|6

69、7|安永服务海南自贸港建设特别报告2024改革深化再启航，整合国企与机制创新观察68安永服务海南自贸港建设特别报告2024|引言在国企整合的人力资本创新系列的前两篇中，安永团队着重从整合后企业的管理系统整合、上海品茶融合、人效提升创新等方面进行了介绍。作为系列文章的第三篇，本篇内容将聚焦于国有企业的重要机制创新，并通过优秀案例的展现为自贸港国企改革的深化提供借鉴。一、机制创新的要求与要点党的“十八大”以来，国务院国资委与中央企业深入学习贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想，积极贯彻国务院国企改革领导小组的战略部署，坚持建立中国特色现代国有企业制度这一根本方向，致力于增强企业活力和效率，推动国有

70、企业体制机制创新，不断在国企改革重组整合的重点领域和关键环节取得新的突破和成果。这些举措和行动不仅体现了国资委与中央企业对于国企改革重组整合的深入理解和坚定决心，也为中国特色社会主义事业的发展注入了新的活力和动力。这一系列的努力和成果将为国企改革的进一步深化和国有企业的高质量发展奠定坚实基础。69|安永服务海南自贸港建设特别报告2024在创新体制机制、增强企业活力等工作领域方面，国资委与中央企业主要围绕五大重点方向9。在创新体制机制、增强企业活力等工作领域方面，国资委与中央企业明确了五大重点方向首先，进一步完善国有企业法人治理结构，确保党的领导融入公司治理的各环节，推进董事会建设，并试点探索经

71、理层任期制和契约化管理。其次，进一步健全灵活高效的市场化经营机制，完善管理人员的选用和退出机制，落实市场化用工管理制度，建立健全工资与效益联动机制，并探索推进员工持股等中长期激励方式。此外，还进一步深化国有资本投资运营公司试点，推动投资公司开展综合改革试验，打造国有资本运营平台。在混合所有制改革方面，国资委与中央企业积极稳妥推进，确保面上的混改扎实推进，重点领域混改试点持续深化，并通过产权市场、股票市场等多途径有序展开。最后，为全面推动国企改革，启动“双百行动”，选取约二百户中央企业子企业和二百家地方国有骨干企业，全面落实国企改革政策要求，深入推进综合性改革。9国务院国资委 http:/ 二、

72、机制创新的案例与实践在重要机制创新方面，中央企业与各地国有企业做出诸多有益探索。如中国节能不断健全工资总额决定机制，全力推进董事会建设，全面推行经理层任期制契约化管理，加快清退低效无效资产，逐步优化主业结构、资源配置，扎实推进改革。山东重工集团持续深化三项制度改革，通过建立人员流动机制，创新干部人事制度，优化收入考核制度，分类设置人员激励机制等，在强化正向激励上“动真碰硬”，激活企业发展内生动力。广东省国资委着力提升产业基础能力，支持国有企业加大产业链补短板力度，完善协同创新体系，在战略性重组和专业化整合方面，广东国企改革跑出“广东速度”10。央企与地方国企的改革创新举措涉及多个方面，但核心目

73、标均是围绕提高市场化程度、提升竞争能力、塑造国有企业创新力。基于此，安永团队选取了股权多元化改革、市场化经营机制、创新容错机制等三方面的生动案例，试图展示领先企业在整合、改革中的优秀实践。10国资小新，https:/ 6ddb7989976d59d&scene=27#wechat_redirect71|安永服务海南自贸港建设特别报告202471?4?A?5?B?100%?4?2018?2018?5.88%3.63%3.25%8.5%78.74%?关键动作 在资产整合的基础上，该企业为获取扩张发展的关键资金和金融资源，开展了战略投资者的引入，将基金、券商、金融公司等具有资源的战略投资者引入公司，

74、进一步增添公司的竞争能力。见下图。某互联网金融公司在平台扩张期考虑该阶段板块扩张需求并参考市场同类企业解决方案，确定公司“引战投”混改战略，聚焦金融战投，为版图拓展精准赋能案例分享：企业整合后再次改革，推动混改落地12 背景 某中央企业二级公司，在企业重组整合后，为进一步促进不同发展阶段急需的外部资源，推动股权多元化改革，实现改革“二次启航”。12案例为安永团队根据市场实践和观察设计，不代表某一特定企业72安永服务海南自贸港建设特别报告2024|72该公司在首轮引战之后，推进二次混改，重点引入具有技术资源，支撑公司数字化战略的行业企业，推行“二轮引战+员工持股“双轮驱动模式，从内到外深度打造企

75、业转型驱动力，通过这样的改革措施，最大程度激发公司活力。见下图。“创新激励：健全灵活高效的市场化经营机制市场化经营机制是指，以国有企业市场主体地位为基础，以自主经营、自负盈亏、自担风险、自我约束、自我发展为特征，以管理人员能上能下、员工能进能出、收入能增能减为效果保障，企业内部综合实施的市场化组织与用人机制和市场化薪酬分配机制。建立灵活高效的市场化经营机制是激发企业活力的关键，而深化企业内部三项制度改革则是实现这一目标的核心。为进一步推动公司改革，确定二次混改策略，确定“引战投+员工持股”的多元化股权战略，关注技术与金融战投引入，助力企业技术升级转型?1?2?10?17.42%1.71%0.8

76、5%4.88%64.53%1.37%1.35%?4?10?C?D?73|安永服务海南自贸港建设特别报告2024案例分享：某整合集团的超额利润分享机制13 背景 某投资集团在重组整合后，各公司经营状况差异性大，集团需要激发下属单位动力，促进集团整体目标达成。关键动作 该集团创新应用超额利润分享机制设计，激发下属企业关键人员，向更高的经营目标冲击，重点针对各子公司特点差异化设计激励方案，针对亏损公司，设置效益奖金；针对有盈利的公司，设置超额利润分享。见下图。13案例为安永团队根据市场实践和观察设计，不代表某一特定企业为激励下属单位，某投资集团在基本薪酬、绩效奖金的基础上，打造超额激励机制，提高下属

77、单位经营班子薪酬的浮动性?1?2?3?从薪酬水平、薪酬结构、薪酬发放三要素出发，为某投资集团设计适应下属单位差异化特点的激励方案在薪酬水平、薪酬结构、薪酬发放三要素方面，针对下属单位特点采取不同举措。?74安永服务海南自贸港建设特别报告2024|75|安永服务海南自贸港建设特别报告2024大胆突破：落实容错纠错机制提升创新能力是国有企业提升竞争力、深化改革的重要目标。但同时，创新也对应着风险，不可避免出现一些决策失误，如何能建立容错纠错机制，是释放改革创新动力的重要动作。主要有三个关键。一是进一步优化容错纠错机制，在不违反法律法规和党纪党规的前提下，明晰容错纠错机制的适用情形。二是对于机制的执

78、行主体进行创新优化。情形认定环节可设立认定委员会，由党委、纪委、当事人直属领导及外部专家共同负责，以确保认定结论的权威性、公正性和准确性。最后，完善容错纠错机制的认定工具。为确保公正性和准确性，需要对评判维度进行完善，考虑问责行为是否善意、是否符合程序规定、社会和经济影响等。案例分享：某地投资企业容错机制探索12 背景 某地投资企业先行先试探索设立政府引导基金的容错机制，并按照“专业化、市场化”的方式对天使母基金进行运营管理。关键动作 坚定容错信心。国家发改委公开发布了 关于推广借 鉴深圳经济特区创新举措和经验做法的通知（下称 通知），其中第四条特别强调了政府在组建早期 创业投资引导基金方面的

79、作用。该通知提及，创业投 资引导基金将在项目投资过程中承担超额收益的全 部让渡，并最高承担子基金在特定项目上40%的投资 风险，以支持种子期和初创期企业的发展，助力其跨 越难关。该市市委书记也曾表示，一旦相关规则确 定，政府官员将不再参与具体运作，而是交由市场自 行运作，由母基金和子基金承担责任。他还强调，只 要从业人员没有道德风险，就应宽容和包容失败，因 为在这个过程中，大部分尝试可能会以失败告终。结 合这一系列政策措施和表态意见，该投资企业坚定在 容错机制改革方面的决心。明确适用范围。导入“投早投小”项目资产评估豁免机 制，投资于种子基金、天使基金等偏早期基金以及按 比例投资早期基金的综合

80、基金。基金重点聚集国家战 略需求，重点投向具有市场前景的实验室成果、中试 研发项目、突破关键核心技术的重大创新项目成果、未来产业科技成果转化项目，体现阶段早、企业小、科技硬、期限长的投资特点，解决企业在“0-1”阶段可 持续投入不足、长期资本缺失问题。建立盈亏标准。将投资项目浮动盈亏纳入考核标准，进一步推动产业基金管理团队的积极高效运作。投 资项目成功与否不仅仅取决于盈利，还包括项目的 长期发展潜力、市场影响力等因素。因此，该企业通 过设定一系列的全面指标和标准，帮助该企业全面评 估投资项目的绩效，推动投资企业在运作体制上的进 一步完善。优化运行程序。在容错机制的实施过程中，该投资企 业设立第

81、三方认定委员会，该组织由公司党委、纪委、当事人直属领导及第三方专家联合组成，共同负责 认 定过程，旨在确保认定结论的权威性、公正性和准 确性。通过委员会多方参与机制，综合考虑各方观 点，提高决策的科学性和公信力，更好保障容错机制 的有效运行。76安永服务海南自贸港建设特别报告2024|结语2024年是国有企业改革深化提升行动的攻坚之年，要进一步围绕与国有企业地位作用相匹配、与国有经济布局结构相适应、与党和国家事业需要相契合的国有企业核心功能，进一步围绕创新、效率、人才、品牌所体现的国有企业核心竞争力，持续深化改革，推动国有企业实现高质量发展。76安永服务海南自贸港建设特别报告2024|77|安

82、永服务海南自贸港建设特别报告2024投融资创新类78安永服务海南自贸港建设特别报告2024|深耕项目谋划及投融资落地，助力地方经济高质量发展07安永助力地方政府专项债券 资金申请及高效合规使用08作者 谭营 合伙人介绍详见101页作者 谭营 合伙人介绍详见101页79|安永服务海南自贸港建设特别报告2024深耕项目谋划及投融资落地，助力地方经济高质量发展80安永服务海南自贸港建设特别报告2024|投融资创新类07深耕项目谋划及投融资落地，助力地方经济高质量发展80安永服务海南自贸港建设特别报告2024|81|安永服务海南自贸港建设特别报告2024深耕项目谋划及投融资落地，助力地方经济高质量发展

83、82安永服务海南自贸港建设特别报告2024|项目背景随着海南封关运作时点的临近，海南省各市县正在积极开展重点项目谋划、全力争取各级财政资金扶持，助力海南自贸港建设、产业转型升级、城镇规模化发展、区域协调发展、生态文明建设等领域的项目投资，实现地区经济高质量发展。在此背景下，海南省各市县急需做好以下几方面工作：一是以发展新质生产力为重点和方向加强项目谋划；二是打好财政资金和金融资金“组合拳”，多元化拓展项目建设资金来源；三是健全大招商工作格局，优化营商环境，激发民间资本投资活力。安永服务结合以上项目背景，安永可为海南省各级政府及国有企业提供以下服务，助力地方经济高质量发展。常态化滚动性项目谋划

84、结合海南省各地区“十四五”规划和产业规划等各项规划、产业基底及实际需求、中央及地方相关政策及资金申报要求，以高质高效落地为目标，以全局性思维和视角进行常态化项目谋划。多渠道精准性投融资落地 针对单体项目匹配多渠道投融资方案，并重点针对政策性资金（含中央预算内投资资金、其他中央财政转移支付资金以及省级财政部门预算资金）、地方政府专项债券资金、银行贷款等进行精准辅导直至资金下达。社会资本合作对接及辅导 协助遴选优质社会资本资源进行对接，设计合作方案，并进行谈判支持。牵头专业服务机构提供尽职调查、风险评估等全方位服务，强化项目全过程管控。安永经验安永长期服务于中央及地方各级政府，积累了项目谋划、资金

85、落地、行业及区域投融资规划等多领域咨询成功案例。截至目前，已成功为海南省海口市、三亚市、保亭县、陵水县、临高县等多地政府提供整体项目谋划与投融资落地相关咨询服务。安永融合宏观经济、区域经济、城市发展、公共管理、公共政策等领域的咨询经验，以前瞻性、科学性和可行性为规划理念，致力于协助各级政府部门及国资企业探索新形势下符合自身实际的转型升级与创新发展之路。83|安永服务海南自贸港建设特别报告202484安永服务海南自贸港建设特别报告2024|08安永助力地方政府专项债券 资金申请及高效合规使用投融资创新类84安永服务海南自贸港建设特别报告2024|85|安永服务海南自贸港建设特别报告2024安永助

86、力地方政府专项债券 资金申请及高效合规使用项目背景地方政府专项债券作为新预算法背景下地方政府合规融资的重要途径，是政府投资的重要资金来源和保障。近年来，地方政府专项债券发行规模逐年增加，对带动扩大有效投资、稳定宏观经济起到了重要的支持作用。发行地方政府专项债券对于推进财政政策与货币政策的有效联动、加强基础设施建设以及弥补发展短板具有重要的促进作用，目前已成为地方政府融资的重要方式之一。同时，地方政府专项债券将进一步聚焦短板领域、突出重点方向、支持重点项目，适度扩大投向领域和用作项目资本金范围，保障重点项目建设资金需求，引导带动社会有效投资，提高债券资金使用效益。安永服务安永作为领先的专业服务机

87、构之一，为各级政府部门提供全流程“一站式”服务，确保高效沟通、密切合作，顺利推进地方政府专项债券发行。安永为客户提供从项目策划、发行准备到绩效管理的全流程咨询服务，具体内容如下：项目策划 协助梳理地方政府专项债券项目清单，筛选并谋划符合政策要求、前期工作成熟、区域带动效应显著的项目，形成动态项目储备清单。协助项目单位开展针对性的市场调研与测试,并辅导完成相关审批系统录入。发行准备 安永重点围绕项目策划、融资方案、风险管理、可持续发展等方面，在资金平衡性、方案可行性等角度提出专业咨询意见和建议，并协助形成 资金平衡方案 和 财务评估报告 等发行要件。绩效管理 项目入库准备阶段，协助项目单位完成绩

88、效目标设定与事前绩效评价。预算执行阶段，协助完成地方政府专项债券项目绩效事中监控。预算年度结束，协助完成地方政府专项债券项目绩效 评价。安永经验 具备20余个省（自治区）或市（县/区）地方政府专项债券项目发行辅导经验，积累了生态环保、产业园区基础设施、卫生健康、旅游、能源等多行业多领域成功案例。发挥安永在财税、经济及工程项目咨询领域的综合专业优势，全方位提高项目储备质量。紧随中央及地方政策，基于地区各项规划与实际需求，多角度提高债券资金使用效能。86安永服务海南自贸港建设特别报告2024|87|安永服务海南自贸港建设特别报告2024工程管控类88安永服务海南自贸港建设特别报告2024|旧城改造

89、项目的成本管控09公建项目建安成本的合规性 与合理性10作者 杨春红 合伙人介绍详见101页作者 杨春红 合伙人介绍详见101页89|安永服务海南自贸港建设特别报告2024旧城改造项目的成本管控90安永服务海南自贸港建设特别报告2024|工程管控类09旧城改造项目的成本管控90安永服务海南自贸港建设特别报告2024|91|安永服务海南自贸港建设特别报告2024旧城改造项目的成本管控92安永服务海南自贸港建设特别报告2024|项目背景海南自由贸易港将建立与高水平自由贸易港相适应的基础设施、办公环境和人居环境，力争打造引领我国新时代对外开放的鲜明旗帜和重要开放门户。海南自贸港建设的大背景与旧城区存

90、在的基础设施水平低、土地利用率低、布局零乱、环境恶化、城镇功能衰落等问题日益冲突，对城市重新定位、树立城市新形象、提高城市的国际竞争力和知名度，旧城改造迫在眉睫。近几年，海南省海口、三亚等地均实施了大范围和大面积的旧城改造项目。安永服务旧城改造项目普遍存在“三超三缺”现象：“三超”超概算、超设计标准、超工期，“三缺”缺概算明细、缺施工图预算、缺动态成本管控台账。“三超三缺”现象极易造成建安投资成本失控。安永针对性地制定了“四阶段五控制六把关十台账”的控制措施：“四阶段”设计阶段、招标阶段、施工阶段、竣工结算阶段，“五控制”扩初设计方案控制、施工图限额设计控制、设计功能标准控制、材料设备标准与价

91、格控制、设计变更控制，“六把关”概算审核、限额设计指标审核、施工图预算审核、设计变更预算审核、工程签证审核、竣工结算审核，“十台账”概算台账、内控制度台账、设计图纸台账、设计变更台账、施工图预算台账、工程签证台账、合同台账、形象进度台账、动态成本台账、竣工（含完工）结算台账。以上控制措施的实施，较好地助力了委托方建安投资成本管控的成效。项目成果运用上述“四阶段五控制六把关十台账”建安成本管控措施，安永在多个项目的竣工结算审计中获得了委托方的较高评价和肯定。某些项目在多家审核单位审核的基础上，安永坚持客观、公正、合理、合法、合规的基本原则独立实施审核或审计，依然取得了较好的成果，助力了建设项目建

92、安投资控制的提质增效。93|安永服务海南自贸港建设特别报告202494安永服务海南自贸港建设特别报告2024|10公建项目建安成本的 合规性与合理性工程管控类94安永服务海南自贸港建设特别报告2024|95|安永服务海南自贸港建设特别报告2024公建项目建安成本的 合规性与合理性项目背景海南自由贸易港建设的大背景下，公建项目作为对社会开放使用、服务于公众的公共设施，不仅满足了市民生活和工作的需求，而且还是经济发展的重要支撑。可见，公建项目的建设也是海南自贸港建设的重点之一。近年，与高水平自由贸易港相适应的公建项目正如火如荼地建设中。96安永服务海南自贸港建设特别报告2024|安永服务安永是在习

93、近平总书记“413”重要讲话后首批落位海南的国际专业服务机构之一。过去五年多，我们有幸深度服务于海南自贸港建设，广泛服务于全省诸多重大工程项目的各类造价咨询，为全省诸多市县、重点园区等公建项目提供了全过程造价跟踪咨询、全过程跟踪审计、预结算财政评审、竣工结算审计、司法鉴定等服务。我们切身感受到海南跨越发展的蓬勃动力。公建项目普遍存在“三没有”的问题：没有“造型像”的公建，没有“标准像”的公建，没有“功能完全像”的公建。由于“三没有”问题的存在，公建项目建安成本的合规性管控与合理性管控普遍存在“三挑战”：投资估算难以相对准确估算，后期存在设计概算突破投资估算的隐忧；设计概算难以相对准确编制，后期

94、存在施工图预算突破设计改善的隐忧；为完善公建配套功能，实际施工过程中发生了很多设计变更，竣工结算可能突破施工图预算，甚至可能突破设计概算，或者直至突破投资估算。安永在公建项目的造价咨询服务中，除了采取常规项目“四阶段五控制六把关十台账”的控制措施外，针对上述“三没有”和“三挑战”，特别制定了常见的合规性与合理性管控的问题清单：是否实施了限额设计？是否存在设计概算突破投资估算的情况及数据分析？是否细化了具体的限额设计指标？是否存在擅自提高设计标准的情况？是否擅自调整了装修标准？是否存在施工图预算突破概算的情况及数据分析？是否制定了有效的管理制度和内控制度及流程？是否有专项的设计变更和工程签证管理

95、制度和流程？是否有专项的材料设备认质认价管理制度和流程？是否实施了隐蔽工程工序验收程序？是否实施了材料设备进场报验程序？是否存在工程进度付款超前支付的情况？是否认真绘制了竣工图，竣工图和施工图及设计变更是否一致？是否存在竣工图和项目实施情况不一致？是否存在竣工结算细项和竣工图、施工图及设计变更、项目实施情况不一致？是否存在各专业竣工结算审核工序重叠、内容重复的情况？是否存在竣工结算突破施工图预算、设计概算和投资估算的情况及数据分析？项目成果安永运用“四阶段五控制六把关十台账”建安成本管控措施以及问题清单管控措施，在多个公建项目的建安成本管控及合规性、合理性管控中取得了较好的成效，助力委托方提升

96、了公建项目的可持续性和效率。我们期待对公建项目建安成本的合规性与合理性管控探讨能为投资建设公建项目的建设单位提供有价值的参考，提升公建项目建安投资的效益，更好地促进海南自贸港建设的可持续发展。103|安永服务海南自贸港建设特别报告2024关注安永微信公众号扫描二维码，获取最新资讯。安永|建设更美好的商业世界安永的宗旨是建设更美好的商业世界。我们致力帮助客户、员工及社会各界创造长期价值，同时在资本市场建立信任。安永坚持创新与技术投入，通过一体化的高质量服务，帮助客户把握市场脉搏和机遇，加速升级转型。在审计、咨询、战略、税务与交易的专业服务领域，安永团队对当前最复杂迫切的挑战，提出更好的问题，从而

97、发掘创新的解决方案。安永是指 Ernst&Young Global Limited 的全球组织，加盟该全球组织的各成员机构均为独立的法律实体，各成员机构可单独简称为“安永”。Ernst&Young Global Limited 是注册于英国的一家保证（责任）有限公司，不对外提供任何服务，不拥有其成员机构的任何股权或控制权，亦不担任任何成员机构的总部。请登录 。2024 安永，中国。版权所有。APAC no.03019556ED None本材料是为提供一般信息的用途编制，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。 邮政编码：570100电话：+86 898 3660 8880 传真：+86 898 3638 9398主编：胡音全球税务合规及咨询服务合伙人安永（上海）税务师事务所有限公司helen-+86 20 28812722执行编辑：郭书宏 国际及并购重组税务服务经理安永（中国）企业咨询有限公司