1 消费税征税范围是什么

《中华人民共和国消费税暂行条例》 第四条规定纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

当前，我国消费税主要对三类消费品征税，体现“寓禁于征”：一是不利于健康的消费品，如烟、酒;二是不利于资源环境保护的消费品，如成品油、小汽车、摩托车、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板、电池与涂料;三是高档奢侈品，如白酒、超豪华小汽车、高档化妆品、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品、其他贵重首饰和珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表与游艇。其中第三类高档奢侈品税目数量占比超半数。已开征消费税的高档化妆品行业、白酒行业介绍

(1)高档化妆品行业。政策已首先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等税目的征税环节实施改革。2019年10月9日，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》明确提到“将部分在生产(进口)环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收”;“先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再结合消费税立法对其他具备条件的品目实施改革试点”。2020 年 3月 13日，国家发改委等 23部门公布《关于促进消费扩容提质加快形成强大国内市场的实施意见》，调整优化部分消费税品目征收环节，正式将高档手表、贵重首饰、珠宝玉石消费税由进口环节后移至零售环节征收。2020 年5月11日，中共中央、国务院印发《关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》，再次提到，“研究将部分品目消费税征收环节后移”。2021年4月7日，财政部有关负责人在国新办新闻发布会上重申，“将按照中央与地方收入划分改革方案，后移消费税征收环节并稳步下划地方，结合消费税立法统筹研究推进改革”。作为另一奢侈品类消费品，我国目前对高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品征收税率为 15%的从价消费税。

(2)白酒行业。与高档化妆品类似，白酒同样具有较为明确的奢侈品属性，消费者消费目的以宴请、商务、收藏等因素为主，消费人群聚集于高收入阶层。目前，我国白酒消费税采用从价和从量两种方式征收，从价税率20%，每瓶500毫升的酒再从量计收0.5元，而征收环节始终为生产(进口)环节，2017年5月 国家税务总局 《关于加强白酒消费税征收管理的通知》调整最低计税价格，最低计税价格核定比例由50%至70%统一调整为60%.

2  消费税的计算公式

根据相关资料显示，消费税的计算公式主要有从价计税时、从量计税时、自产自用应税消费品、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税、进口应税消费品、零售金银首饰的纳税等方面计算

(1)从价计税时：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率

(2)从量计税时：应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准

(3)自产自用应税消费品：a、用于连续生产应税消费品的，不纳税;b、用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。应纳税额=组成计税价格×适用税率【组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)】

(4)委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。应纳税额=组成计税价格×适用税率【组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)】

(5)进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率【组成计税价格 =(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)】

(6)零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率【金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)、组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)】

(7)对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

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《2021年美国日本酒类税收体系及中国白酒消费税改革研究报告（25页）.pdf》