1、东盟国家会计基础设施比较研究2东盟国家会计基础设施比较研究关于上海国家会计学院ACCA全称为特许公认会计师公会。作为一家蓬勃发展的国际专业会计师组织，我们秉承严格的专业要求与道德标准，在全球178个国家和地区拥有233,000名会员和536,000名未来会员。在中国，ACCA拥有28,000名会员及167,000名未来会员，并在北京、上海、广州、深圳、成都、沈阳、青岛、武汉、长沙、香港特别行行政区和澳门特别行政区共设有11个办公室。ACCA为世界各地、各行各业的有志之士创造机遇，使他们在财会、金融和管理领域成就卓越的职业生涯。ACCA专业资格旨在培养战略商业领袖，以及兼具前瞻性思维，集财会、商

2、业和数字专才于一身的专业人士，实现组织可持续发展和社会繁荣。自1904年成立以来，ACCA始终秉承为公共利益服务的使命。我们坚信：财会行业是社会发展的基石，对促进经济、组织和个人的发展与繁荣意义重大。强健的全球财会行业能够造福社会，因为它能够建立坚实可信的财务和商业管理，打击腐败，确保组织恪守商业道德，推动可持续发展并提供出色的职业机会。通过广受认可的前沿研究，ACCA剖析当前议题，洞察未来趋势，引领行业发展。了解更多资讯，敬请访问ACCA网站：英文：中文：关于ACCA上海国家会计学院是财政部直属事业单位，实行党委领导下的院长负责制。学院董事会主席由财政部部长担任。学院秉持朱镕基同志亲笔题写的

3、“不做假账”校训，坚持高层次、国际化、应用型的办学理念，培育具有家国情怀、开阔视野和专业深度的高端人才。历经20年发展，逐步形成高端培训与学位教育齐头并进、人才培养与智库建设相辅相成、服务国内与面向国际融合互动的事业格局，积极服务财政中心工作，服务于现代化经济建设。学院打造了全国高端会计人才培养工程、全国大中型企事业单位总会计师培养（高端班）、国际化高端会计人才培养工程等一批品牌性人才培养项目。与香港中文大学联合推出我国第一个高级管理人员会计硕士学位项目（EMPAcc），与美国亚利桑那州立大学合作的EMBA项目名列英国金融时报全球排名前列。全日制研究生涵盖会计、审计、税务、金融四个专业，与上海

4、财经大学联合培养会计学博士，并设有博士后科研工作站。学院年均线下培训学员约5万人次、招收学位教育学生300人，线上培训学员60万人次。面向未来，学院将持续致力于发展成为中国财会领袖的培养摇篮、国家财经政策与企业财务运作的思想库、国内重要的财会信息集散中心以及财会领域重要的国际交流平台，加快建设国际知名会计学院，助力经济高质量发展。3东盟国家会计基础设施比较研究关于中兴新云中兴新云服务有限公司（简称中兴新云）是中国财务数字化领域领先的管理咨询、信息技术及知识服务机构。作为中国财务数字化领域的创新先锋，中兴新云凭借在财务转型、共享服务、信息技术等领域的领先实力，引领财务数字化在中国的发展。中兴新云

5、始终致力于通过自身实践不断将经验沉淀、总结和分享，至今已出版相关专著二十余本，发表上百篇研究文章，并与各大高校建立深入合作关系；同时中兴新云将知识和能力外化，向企业提供管理咨询及信息技术解决方案，至今已为国家工信部、中国石油、一汽集团、华润集团、中信银行、招商银行、中广核、中国旅游集团、华侨城等二百多家大型集团企业及政府相关机构提供财务变革、财务共享服务及财务信息系统整体解决方案。中兴新云把“敢为天下先”写进基因，以“改变会计，再造财务”为使命，凭借全球化的视野，前瞻性的IT规划能力，创新的产品架构，强大的开发与实施能力，致力于实现财务的工业化革命，建立企业数字神经系统。中国企业，全球梦想自成

6、立以来，中兴新云以实际行动践行国家的伟大战略构想，始终致力于帮助中国企业拥有世界级能力，中国企业强，则国强！了解详情，请访问中兴新云财务云网站：4东盟国家会计基础设施比较研究研究团队：上海国家会计学院：李扣庆、葛玉御、刘曜榘ACCA：钱毓益、邹思洋中兴新云：赵旖旎、黄仁芬、童星5东盟国家会计基础设施比较研究前言东 南 亚 国 家 联 盟（Association of Southeast AsianNations-ASEAN），简称东盟（ASEAN）。1967年8月8日成立于泰国首都曼谷，现有10个成员国：越南、印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、泰国、新加坡、文莱、柬埔寨、老挝和缅甸，秘书处设在印度

7、尼西亚首都雅加达。东盟成为东南亚地区以经济合作为基础的政治、经济、安全一体化合作组织，并建立起一系列合作机制。东盟十国经济发展水平差异较大，根据世界银行2020年标准，新加坡和文莱属于高收入国家，马来西亚和泰国属于中高收入国家，印度尼西亚、菲律宾、越南、老挝、柬埔寨和缅甸属于中低收入国家。因经济发展水平各异，各国国情不同，东盟各国在会计准则、税收制度、人才培养、技术环境等方面也不尽相同，一定程度上影响了区域整体协调发展。为促进东盟国家经贸往来，夯实会计基础设施至关重要。因此，本课题以东盟十国为研究对象，借力上海国家会计学院会计信息调查中心发放线上问卷，并跟踪访谈，对东盟国家会计基础设施的情况做

8、比较研究。课题报告分为五部分：第一，对东盟国家的会计环境进行比较研究；第二，对东盟国家的会计准则进行比较研究；第三，对东盟国家的税制和税收风险进行比较研究；第四，对东盟国家的会计人才体系进行比较研究；第五，对东盟国家的数字技术环境进行比较研究。在报告撰写过程中，我们得到了很多专业人士的帮助，包括晶苑国际集团有限公司首席财务官李伟君（Andy Li）、中国化学工程集团财资部业务总经理刘伟龙和财务部副主任韩军辉、山河智能装备股份有限公司国际财务部部长聂奋芳、中国交通建设四公局海外事业部项目总会计师朱万同、中国交通建设（马来西亚）有限公司副经理张玮晨、中国交通建设二航局东南亚区域中心财务经理助理兼项

9、目财务总监薛辉、苏州纳文摩尔科技有限公司财务负责人董帷璐、缅甸公务局公务选任和培训部总监Tin Tin Win，以及其他一些匿名参与调研访谈的嘉宾，再次表示感谢！6东盟国家会计基础设施比较研究研究方法本研究除了整理当前东盟会计基础设施的资料外，同时也做了问卷和访谈调查。虽然问卷和访谈的受访者有些目前已常驻中国，但都曾经在东盟成员国工作；而其余受访者目前都仍常驻在东盟地区工作，其包含柬埔寨、缅甸、印度尼西亚、马来西亚、老挝等等。这对我们了解东盟各成员的会计基础设施情况有相当大的帮助。为了了解东盟十国当前的会计基础设施情况，我们于2021年6月到8月之间进行了问卷调查，共收到59份有效答卷。其中有

10、13名问卷受访者目前所在地是中国，但都曾经在东盟成员国工作；其余46名问卷受访者目前都在东盟地区工作，其中有来自新加坡、柬埔寨、缅甸、印度尼西亚、马来西亚、老挝等地。2021年8月，研究团队进行了8次电话采访，被采访人多数来自中资企业，均有在东盟成员国当地的财务管理经验。还有少数被采访人是东盟成员国政府机关工作人员。我们的采访覆盖马来西亚、印尼、菲律宾、泰国、越南、缅甸，这帮助我们进一步了解东盟各成员国的准则采纳、税收制度、会计专业资格和财会人才培养以及技术环境的实际情况。7东盟国家会计基础设施比较研究第一部分 东盟国家会计环境比较研究东盟十国，即新加坡、马来西亚、印度尼西亚、菲律宾、文莱、泰

11、国、越南、老挝、柬埔寨和缅甸，总面积约449万平方公里，总人口约6.54亿，2020年GDP总量达3万亿美元。从经济发展水平来看，东盟各国差异较大。按照世界银行2020年标准（人均GDP低于1,036美元为低收入国家，人均GDP在1,036-4,045美元之间为中低收入国家，人均GDP在4,046-12,535美元之间为中高收入国家，人均GDP高于12,535美元为高收入国家），新加坡和文莱属于高收入国家，马来西亚和泰国属于中高收入国家，印度尼西亚、菲律宾、越南、老挝、柬埔寨和缅甸属于中低收入国家，如表1-1所示。表 1-1 东盟国家人口、GDP和人均GDP情况国家人口（万人）GDP（亿美元）

12、人均GDP（美元）新加坡568.63,40059,798马来西亚3,2373,36710,402印度尼西亚27,35210,5843,870菲律宾10,9583,6153,299文莱43.712027,466泰国6,9805,0187,189越南9,7342,7122,786老挝727.61912,630柬埔寨1,6722531,512缅甸5,4417621,4008东盟国家会计基础设施比较研究接下来，具体梳理东盟十国的会计环境。新加坡自1965年独立以来，新加坡经济建设取得了举世瞩目的成就。2020年新加坡GDP达3,400亿美元，人均GDP达59,798美元，居全球第7位。相较于其经济发展

13、水平，更值得肯定的是其吸引投资的优秀的营商环境。根据KPMG应变能力最新调查报告，新加坡的应变能力指数（Change Readiness Index，简称CRI）在127个国家或地区中位居榜首，再次成为世界上应变能力最强的国家。在世界银行发布的2020年营商环境报告中，在全球190个经济体中，新加坡连续第4年排名第2位，仅次于新西兰，2016年之前新加坡连续10年位居榜首。世界经济论坛2019年全球竞争力报告显示，新加坡在全球最具竞争力的141个国家和地区中，排第1位。在美国传统基金会发布的2019年全球经济自由度指数报告中，新加坡排名第2位，仅次于中国香港。新加坡与中国有密切经贸往来，201

14、9年新加坡对华投资占“一带一路”沿线60多个国家对华投资总额的80%以上，中国对新投资占中国对“一带一路”沿线国家投资总额的21%。马来西亚马来西亚地处东南亚中心位置，扼守马六甲海峡，连接海上东盟和陆上东盟，区位优势明显。2020年马来西亚GDP达3,367亿美元，人均GDP达10,402美元，全球排名紧随中国之后。中马两国经贸战略依存度高，经贸合作规模大、基础深厚。近年来，中马双边贸易额一直保持约1,000亿美元的规模。据中国海关统计，2019年双边贸易额为1,240亿美元，同比增长14.2%。中国已连续11年保持马来西亚最大的贸易伙伴，连续11年保持马来西亚的最大进口来源地，并于2019年

15、首次成为马来西亚最大的出口目的地国。中国对马来西亚投资保持高速增长，投资领域更趋多元化，除制造业以外，还涵盖新能源、电力、石油化工、轨道交通、港口、农渔业、金融等多个领域。印度尼西亚印度尼西亚是东盟第一大国，陆地面积190万平方公里、海洋面积317万平方公里，人口约2.7亿，居全球第4位。印度尼西亚经济增速多年来一直保持在5%左右，在全球主要经济体中位列前茅，2020年印度尼西亚GDP约1.06万亿美元，居全球第15位。作为东盟最大经济体和20国集团重要成员，印度尼西亚在地区和国际事务中发挥着越来越大的作用。2019年中国对印度尼西亚直接投资达47亿美元，位列印度尼西亚第二大外资来源国，占当年

16、印度尼西亚吸收外资总额的16.7%，中国企业对印度尼西亚的投资涉及农业、矿冶、电力、房地产、制造业、产业园区、数字经济和金融保险等广泛领域，遍布印度尼西亚各大主要岛屿，产能合作取得显著成效。中国已连续多年保持印度尼西亚第一大贸易伙伴，据中国海关统计，2019年中印尼双边贸易额达797亿美元，创历史新高，同比增长3.1%。菲律宾菲律宾近年来经济快速发展，近5年平均增长率超过6%，2020年GDP达3,615亿美元，人均GDP为3,299美元。菲律宾人力资源优势明显，拥有数量众多、成本低、受过教育、懂英语的劳动力，80%的国民熟练使用英语。因为人口众多，接近1.1亿，且居民消费意愿强烈，内需旺盛。

17、中菲贸易稳步发展，据菲律宾统计，2019年中国对菲律宾协议投资达887亿比索，同比增长80%；中国为菲律宾第一大贸易伙伴，第一大进口来源国，从菲律宾第四大出口市场跃升为第三大出口市场；中国企业在菲律宾新签承包项目合同额翻番至62.4亿美元，完成额27.6亿美元，同比增长40%。文莱文莱面积小，仅5,765平方公里，人口少，仅43.7万人，经济结构单一，高度依赖油气产业。2019年其国内生产总值56%、财政收入的81%和外贸出口的85%均来自油气产业。2020年GDP为120亿美元，但人均GDP高达27,466美元。文莱具有良好的经济投资环境，对外资持欢迎态度，中文双边经济合作也在快速发展。目前

18、在文莱的中资企业超过40家，主要投资能源化工、港口物流、金融、水产养殖、通信服务、信息技术、医药等领域。泰国泰国经济发展水平位居东盟前列，2020年GDP达5,018亿美元，人均GDP达7,189美元。为增强国家竞争力，泰国政府于2016年正式提出“泰国4.0”战略和“东部经济走廊”发展规划，同时推进建设南部经济走廊和打造10大边境经济特区，不断推出新的经济政策和举措，为外商投资营造良好的投资合作大环境。据中国海关统计，2019年中泰贸易额达917.5亿美元，中国连续7年成为泰国第一大贸易伙伴；2019年当年，中国在泰国投资额达到9.02亿美元，首次超过日本，成为泰国最大境外投资来源地。中国企

19、业在泰国投资质量稳步提升，经济影响与日俱增，越来越多的中国大企业在泰投资建厂，中泰之间的投资合作已逐步形成多层次、多渠道、全方位的合作格局。9东盟国家会计基础设施比较研究越南在2006年11月加入世界贸易组织后，越南给予外资企业国民待遇，政府大力清理国内法律法规，力求与国际接轨，投资环境大为改善，经济发展较快。2020年越南GDP达2,712亿美元，人均GDP为2,786美元。中越经贸合作稳步发展，据中国海关统计，2019年中越双边贸易总额1,620亿美元，同比增长9.6%，越南连续第4年成为中国在东盟国家中的最大贸易伙伴，也是我国十大贸易伙伴之一。2019年中国（不含港、澳、台）企业对越南投

20、资协议额合计40.63亿美元，同比增长65%，是当年越南第五大外资来源地。截至2019年底，中国企业在越南有效投资项目2,807个，累计合同额162.65亿美元，在135个对越南投资的国家和地区中居第七。老挝近年来，老挝政治稳定，经济发展态势良好，2020年GDP为191亿美元，人均GDP为2,630美元。中老两国经贸合作进展显著，一批有实力的中资企业进入老挝市场，投资领域不断扩大，投资方式呈现多样化。主要投资领域包括基建、矿产、水电、农林、房地产、园区开发和酒店业等。位于老挝首都万象的赛色塔综合开发区计划总投资额约30亿美元，共引入企业79家，企业投资总额约12亿美元。柬埔寨近年来，柬埔寨政

21、治稳定，经济稳步增长，2020年GDP为253亿美元，人均GDP为1,512美元。中柬双边经贸规模不断扩大，中国已连续多年成为柬埔寨最大外资来源国。2019年，中柬双边贸易额94.3亿美元，增长27.7%；对柬埔寨非金融类直接投资6.9亿美元，增长7.2.%；在柬埔寨新签工程承包合同额55.8亿美元，增长93.6%；完成营业额27.8亿美元，增长54.1%。两国在电力、农业、旅游开发、经济特区、信息通信等领域的投资合作取得积极成果，为柬埔寨社会经济发展作出重要贡献。缅甸近年来，缅甸不断完善法律法规，着力改善营商环境，推动经济稳步发展，但与东盟其他国家相比，差距仍然明显，2020年GDP为762

22、亿美元，人均GDP仅为1,400美元。中国是缅甸第一大贸易伙伴、最大的进口来源国以及最大的出口市场，同时也是缅甸第二大投资来源国，双边经贸合作互补性强，市场潜力广阔。中资企业在基础设施建设、电力能源、通信、纺织制衣、餐饮、农业等领域积极同缅甸开展务实合作。第二部分东盟国家会计准则比较研究东盟国家会计基础设施比较研究11东盟国家会计基础设施比较研究第二部分 东盟国家会计准则比较研究本节旨在调查东盟十国会计基础设施中的准则采用以及现实情况。本节分为以下几个部分，包括 IFRS采纳程度、东盟各国IFRS和IFRS for SMEs 使用情况、以及问卷及访谈调查结果。一、IFRS 采纳程度分类和模式根

23、据国际会计准则委员会（IASB）所发布的准则，IFRS分别有两种准则，一是全面IFRS准则（Full IFRS），此准则包含了国际会计准则机构所发布的所有条款。二是中小企业IFRS（IFRS for SMEs），此是简化版的IFRS，专门设计给中小企业使用。在分析东盟各国是否全面采用IFRS时发现，即便某些国家已完全采用Full IFRS，但其中小企业可选择使用IFRS SMEs 或本国自身的会计准则，或被规定只能使用本国准则。有鉴于以上情况，本文首先对Full IFRS 和 IFRS forSMEs 的使用情况进行区分而后再做分类。本研究将IFRS的使用程度分为四个类别。第一类为“要求使用”

24、。这个类别的国家要求其公共利益实体必须使用IFRS 或是其中小企业必须使用IFRS for SMEs。国家IFRS类别要求使用允许使用趋同未使用新加坡Full IFRSIFRS for SMEs马来西亚Full IFRSIFRS for SMEs柬埔寨Full IFRSIFRS for SMEs老挝Full IFRSIFRS for SMEs越南Full IFRSIFRS for SMEs印度尼西亚Full IFRSIFRS for SMEs文莱Full IFRSIFRS for SMEs泰国Full IFRSIFRS for SMEs缅甸Full IFRSIFRS for SMEs菲律宾Fu

25、ll IFRSIFRS for SMEs表 2-1 东盟国家IFRS采纳程度比较12东盟国家会计基础设施比较研究在此IFRS的使用定义是指一国把IFRS和/或 IFRS SMEs 原封不动的作为自身的准则，或是根据国际准则稍作了修改但与原IFRS准则基本一致。第二类为“允许使用”。允许使用是指一国的会计准则和IFRS 双轨并行，企业被允许自行决定是否使用IFRS/IFRSfor SMEs 或采用本国自行制定的准则。第二类别的IFRS和IFRS for SMEs 的使用定义也和第一类别一样，完全把IFRS照搬到本国会计制度，或是有些许修改但和原准则基本一致。第三类别是“趋同”。趋同是指该国当前虽

26、有采纳保留本国特色的修改版IFRS或IFRS for SMEs，且其修改版的准则与原IFRS仍存有较大的差异，但同时也在和IASB 进行协商和评估，并在逐步消除当地会计准则与IFRS差异。第四类别是“未使用”。这个类别是指一国只是用本国会计准则且和IFRS有重大的差异。基于以上这四种类别，东盟十国对IFRS采纳程度的情况如表2-1所示。根据以上分类，下文将对每一个国家的IFRS采纳情况及该国会计准则、会计制度、会计制度制定者和会计相关法律规范等进行梳理和比较研究。二、东盟各国IFRS和IFRS for SMEs采用规章和情况新加坡在新加坡，会计委员会（ASC）是新加坡政府根据新加坡会计法法规所

27、设立的法定机构，负责监督会计行业的战略方向和会计领域的相关推广，以及负责制定在新加坡适用的会计准则。目前ASC所制定的新加坡类会计准则有：新加坡财务报告准则（国际）（SFRS(I)）以及 新加坡小型实体财务报告准则（SFRS for Small Entities）。SFRS(I)与 IASB颁布的国际财务报告准则（IFRS）基本一致，唯一的不同在于IFRIC 2“Members Shares in Co-operative Entitiesand Similar Instruments”并未被SFRS(I)所采纳。根据新加坡公司法，所有新加坡注册公司（上市和非上市）必须在其合并和独立财务报表中

28、采用 ASC 所规定的会计准则。但有两种特殊情况除外。第一，被新加坡会计与企业监管局（ACRA）所批准的新加坡注册的公司（上市和非上市）可选择采用IFRS制作报表。第二，如新加坡境外的证券交易所要求在其上市的公司需采用 IFRS，这则类公司被允许在新加坡证券交易所和在新加坡境外证券交易所上市的新加坡注册公司使用 IFRS 标准。此外，在这两种情况下，新加坡注册公司无需将其基于 IFRS所制定的财务报表与 SFRS 进行核对。与 SFRS(I)一样，除了微小的变动外，新加坡小型实体财务报告准则与中小企业IFRS基本一致。新加坡注册的公司或外企在新加坡的分公司皆可申请使用小型企业的新加坡财务报告准

29、则，但需要满足以下几个条件：该公司不具有公共责任该公司会对外发布通用财务报表该公司必须符合以下三个标准中的至少两个：年总收入不超过1,000万新元；总资产不超过1,000万新元；和员工总数不超过50人。为了符合简化申请资格，小型企业必须在过去连续两年中的每一年都符合以上要求标准。此外，若连续两个报告期内其规模超过以上条件，则必须遵循完整的新加坡财务报告准则SFRS(I)。另外，对于遵循完整的新加坡财务报告准则的控股公司的子公司，只要符合规定以上要求标准，同样可申请使用针对小型企业的新加坡财务报告准则。马来西亚马来西亚的财务报告准则是由依照 1997 年财务报告法所成立的独立机构，马来西亚会计委

30、员（MASB），来制定和发布。除此之外，马来西亚财务报告准则同时也融入了不同法规对财务报告的要求。比如公司法里表明公司编制财务报表需以MASB所指定的准则为准以及对其进行审计的规范要求。而马来西亚中央银行法、金融服务法和伊斯兰金融服务法设立了一般银行和保险公司以及伊斯兰银行机构和伊斯兰保险公司须遵守的额外财务报告规范。在马来西亚，会计准则可被分为：马来西亚财务报告准则（MFRS）以及马来西亚私人实体报告准则（MPERS）。其中MFRS和IFRS基本一致，而MPERS在IFRS for SMEs 的基础上做了一些微调整。比如为了确保准则在马来西亚的适用性，MPERS修改了中小型实体的定义，以及所

31、有的“中小企业”和“公共问责制”的用词均被换成了“私营实体”。再有，在第 9 节合并和单独财务报表上，MPERS要求无论非马来西亚注册的最终母公司是否编制了合并财务报表，其必需编制合并财务报表。MPERS也修订了在第 34 节专业活动以提供有关马来西亚房地产开发活动会计的指导。因此，MPERS删除了第 23 节收入的附录中包含的关于房地产建设协议的示例 12。13东盟国家会计基础设施比较研究根据MASB的规定，任何不符合MASB对私人实体的定义的公司均需使用MFRS来编制财务报表。这包括了所有被马来西亚证券或银行监管机构要求必须遵循MFR的母公司/投资者其所属的子公司、联营公司、共同经营或合资

32、企业的实体，都需遵循马来西亚财务报告准则。而在在马来西亚公开市场进行证券交易的外国公司，可以根据 1997 年财务报告法的修正案所指示的选择采用 MFRS或 MASB 认可的会计准则发布机构（如 IASB）所发布的会计准则。另外，所有符合“私人实体”定义的实体可选择采用MPERS或是MFRS。私人实体首先是根据公司法所设立的私人企业，其次是需符合以下两个条件：本身不需要提交和准备根据证券委员会或中央银行相关法律所要求的财务报表；和本身并非被证券委员会或中央银行相关法律所监管的实体子公司或联营公司，或由该实体共同控制。柬埔寨在柬埔寨，国家会计委员会（NAC）是发布和修订和国际标准一致的会计和审计

33、准则的责任单位。该委员会于 2002 年根据公司会计、审计和会计职业法所设立，并由会计和审计法确立其分工责任。NAC所修订的会计和审计准则则需经济与财政部的批准并发布公告（“praka”）。目前柬埔寨已完全采用了IFRS，其自身的会计准则和IFRS完全一致，为柬埔寨版国际会计准则（CIFRS）和柬埔寨版国际中小企业会计准则（CIFRS for SMEs）。上市公司、银行、小额信贷机构和保险公司等公共利益实体（PIE）以及大型私营公司都必须采用 CIFRS。此外，上市公司监管机构如柬埔寨证券交易委员会、银行和金融机构（柬埔寨国家银行）以及保险公司（金融业总局保险和养老金司）有权对其监管下的实体提

34、出额外的财务报告要求。另外，所有中小企业都被允许使用柬埔寨版国际中小企业会计准则；但需法定审计的中小企业则必须使用中小企业准则。而需法定审计的非公共利益实体的中小企业可选择 使用CIFRS 或柬埔寨版国际中小企业会计准则。根据经济与财政部的规定符合以下标准的上市公司、银行和金融机构、保险公司和私营公司（包括中小企业）需接受法定审计：年营业额超过 3,000,000,000 瑞尔（约 750,000 美元）；总资产超过 2,000,000,000 瑞尔（约 500,000 美元）；或者员工多于100名。最后，对于任何因未达到以上的法定审计门槛则而无需使用柬埔寨版国际中小企业会计准则的实体不需遵循

35、任何特定的会计准则。老挝关于老挝会计准则的资料并不是很多。根据老挝2013 年的会计法，老挝财政部是主要的会计准则制定者负责整体的准则规划和编制。除了2013年的会计法外，2016年修订的企业法也包含了老挝企业在财务报告中需要遵循的规范和内容。目前老挝的会计准则是和IFRS一致的，且适用于公共利益实体（PIE）如老挝银行控制下的银行和金融机构、保险公司、证券公司和上市公司。另外，由大中小型企业组成的非公共利益实体（non-PIEs）则可使用老挝非公共利益企业财务报告准则（LFRS for Non-PIEs），而该准则是基于 2009 IFRS for SMEs 所修订。越南在越南，会计法和独立

36、审计法构建了越南的会计、审计、和公司财务报告的法定框架。基于2015年所增修的会计法和第87/2017/ND-CP 号政府法令，越南财政部下属的会计和审计监督司（AASD）责为越南所有实体制定会计准则。为了达成此目标，AASD成立了越南会计准则委员会（VASB），并授予负责制定越南会计准则的任务。现阶段越南政府并未采用IFRS或是IFRS for SMEs，仍是续用了本国的会计准则。但有趣的是，越南的会计法中有行文表示在制定准则时，越南当局仍会参考国际会计准则，并同时遵循会计法以及参照本国国情来制定适合越南的会计准则。目前在越南除了中小企业需使用越南中小企业会计制度，其余实体皆需采用越南会计准

37、则（VAS）。虽然有少量越南公司为了方便向外国投资者披露会计信息而使用国际会计准则来编制财务报表，但这些报表只能是基于使用越南会计准则（VAS）上的补充，而不是替代；VAS 财务报表仍是法定的和主要的财务报表。值得一提的是，越南注册会计师协会（VACPA）有报告称，越南财政部已计划在 2023-2025 年的时间表草案中准备全面采用 IFRS。印度尼西亚当前印度尼西亚虽尚未且没有计划全面采用 IFRS 以及 IFRSfor SMEs，但其会计准则仍不断的在和IFRS 靠拢和趋同，并在2012年和2015年实施了第一阶段（和2009年版本的IFRS实行趋同）和第二阶段（和2014年版本的IFRS

38、实行趋14东盟国家会计基础设施比较研究同）的准则趋同，试图进一步缩小本土准则与 IFRS之间的差距。印度尼西亚会计准则（SAK）的设立是由印度尼西亚特许会计师协会（IAI）下属的印度尼西亚财务会计标准委员会（DSAK）所负责。DSAK是印度尼西亚独立的国家会计准则制定机构。印度尼西亚会计准则的一般公认会计原则可分为一级（Tier 1 SAK）和二级（Tier 2 SAK ETAP）。根据2007 年有限责任公司法第 40 号规定，所有境内和境外上市公司以及承担公众责任的法人实体需按照第一级印度尼西亚会计准则（SAK）编制财务报表。另外，所有在印尼公开市场进行证券交易的外国公司也须采用第一级SA

39、K。其次，所有没有公共责任的实体则需采用印度尼西亚的二级会计准则（Tier 2 SAK ETAP）。二级会计准则是由印度尼西亚财务会计标准委员会（DSAK）根据IFRS for SMEs 所制定。根据印度尼西亚特许会计师协会的报告显示，目前，印度尼西亚财务会计标准委员会正在着手开发微型实体的会计准则，这将会作为对第一级和第二级会计准则的补充。文莱根据 2010 年会计准则令（ASO），文莱的会计准则以及与此相关的任何事项是由文莱达鲁萨兰国会计准则委员会（BDASC）所负责。该委员会成立于 2011 年，并旨在确保会计标准的一致性、促进不同实体之间的财务报表比较、以及提高文莱达财务报告的可信度和

40、透明度。文莱达鲁萨兰国会计准则委员会（BDASC）在2014 年批准了IFRS的采用，并规定公共利益实体如银行、金融机构、保险公司和回教保险公司等必须在编制财务报表时应用IFRS。而在2016年BDASC 发布了关于非公共利益实体的文莱会计框架和准则（BDAS）的征求意见稿，并在2018年宣布实施。另外，文莱并未采用IFRS for SMEs，且目前也无实施的时间表。泰国在泰国，泰国会计行业联合会（FAP）和联邦会计标准委员会（ASC）是官方的两个会计准则制定和审批机构。FAP是根据 2004 年的会计职业法所创建。而 ASC 的六名成员来自监管机构（证券、银行、保险等）、学术界、国际审计公司

41、、和会计行业。虽然ASC 的成员是由泰国会计行业联合会董事会所任命，但会计准则的发布仍需要得到会计专业监督委员会（即 Kor Kor Bor）的批准方可实行。泰国的财务报告要求除了依据会计准则外，也需满足许多其它法律的要求，比如会计法、证券交易法、泰国银行法、金融机构商业法和保险委员会法。目前泰国已基本采用了IFRS会计准则，并基于此制定了泰国财务报告准则（TFRS）以及泰国非公众责任实体财务报告标准（TFRS for NPAEs）。根据会计法第 2543 号法令，商业实体如注册合伙企业、有限公司、根据泰国法律成立的公共有限公司、合资企业和在泰国有税收代码的实际经营外国实体，须按照泰国财务报告

42、准则（TFRS）来制定财务报表。另外，任何实体如不属于以下任一情况则可被认定为非公众责任实体，并被允许选择使用以及泰国非公众责任实体财务报告标准（TFRS for NPAEs）：其债务或权益工具已在公开市场交易，或正在发行此类工具以在公开市场交易（包括国内或国外证券交易所或场外交易市场，包括本地和区域市场）；实体的主要业务之一是以受托人身份持有委托人资产，例如金融机构、保险公司、证券经纪人/交易商、共同基金和泰国农业期货交易所；上市公司；其它可能在未来被指定为公众责任的实体。值得注意的是，一些实体可能以受托人的身份为委托人持有资产，只因这些委托人们（包括客户、顾客、或不参与企业管理的企业成员）

43、委托受托人持有和管理他们的财务资源。但若是受托的实体是出于与主要业务相关的原因而非其主要业务（例如，旅行或房地产经纪人、学校、慈善组织、需要象征性会员保证金的合作企业等），其实体并不会被认定为公众责任实体。另外，使用泰国财务报告准则（TFRS）的母公司或集团，若是其子公司符合非公众责任实体，子公司本身可以申请使用泰国非公众责任实体财务报告标准（TFRSfor NPAEs）。最后，如果任何非公众责任实体选择不使用泰国非公众责任实体财务报告准则，则需采用泰国财务报告准则（TFRS）。缅甸缅甸会计和财务报告框架是由缅甸会计委员会（MAC）所设立，而同时在缅甸的公司法中也包含了对财务报告的要求和规定。

44、目前缅甸还未全面使用IFRS和IFRS for SMEs，但其所制定的缅甸财务报告准则（MFRS）和缅甸会计准则（MAS）与 2010 年版的 IFRS 准则一致，而缅甸中小企业财务报告准则（MFRS for SMEs）则与2009版的IFRS forSMEs 一致。在缅甸，所有公共利益实体必须采用MFRS，公共利益实体包括：15东盟国家会计基础设施比较研究金融机构法第 2（b）节所定义的金融机构，即银行、非银行金融机构和指定机构（农村开发银行、农业银行、根据小额金融商业法获得许可的小额金融机构、信用社、邮政 储蓄银行）;根据保险业法设立的保险公司和保险经营单位；上市公司、合资公司（包括政府持

45、有股份的公司）、根据缅甸公司法注册成立的上市公司的重要子公司；证券交易法第12条所规定的公司、商业实体和个人；缅甸会计委员会（MAC）根据现行法律所规定的实体。缅甸证券交易法（第 20/2013 号法律）第 12 条条所规定的公司、商业实体和个人包括：上市公司；证券公司；证券在场外交易市场交易的公司；证券交易所;担任上述类别实体的负责人、成员或代理人员；和缅甸证券交易委员会颁发的证券营业执照持有人，以及该执照持有人的代理人、律师和审计师。对于缅甸的中小型企业，其必须遵守完整的缅甸财务报告准则（MFRS）或缅甸中小企业财务报告准则（MFRS forSMEs）。再有，根据2018 年通过的第 18

46、/2018 号和第 19/2018 号通知，缅甸会计委员会（MAC）宣布分别在 2022-2023 财政年度或之后开始采用 IFRS和 IFRS for SMEs 准则。应用这些准则的实体必须在其采用时使用最新版本的国际会计准则。而在2022-2023之前，缅甸会计委员会（MAC）允许任一实体提前采用 IFRS 或 IFRS for SMEs 标准。菲律宾在菲律宾，会计准则的制定和规范是由数个不同的单位所负责。比如菲律宾会计委员会（BOA）的职能是负责监管和规范菲律宾会计准则。而菲律宾财务报告准则委员会（FRSC）是依据菲律宾会计法里的实施细节和条例所成立，旨在协助 BOA 履行其在菲律宾颁布

47、会计准则的权力和职能，并建立菲律宾的会计准则。菲律宾财务报告准则委员会（FRSC）在2006年成立了菲律宾解释委员会（PIC）来协助其在菲律宾建立和改进财务报告标准。菲律宾解释委员会（PIC）的主要作用是发布关于菲律宾财务报告准则（PFRS）的实施指南，且其所批准的实施指南需由菲律宾财务报告准则委员会（FRSC）、菲律宾会计委员会（BOA）、和菲律宾专业监管委员会（PRC）批准，而后方能作为最终指南发布给公众。此外，菲律宾证券交易委员会（SEC）有权根据证券监管法典第 68 条来规定菲律宾公司使用的财务报告框架和要求。而菲律宾中央银行（BSP）和保险委员会（IC）分别是银行机构和保险公司的主要

48、监管机构，其职能为发布包括财务报告事项在内的规则和指南。目前菲律宾已采用IFRS和IFRS for SMEs作为菲律宾财务报告准则（PFRS）以及菲律宾中小企业财务报告准则（PFRSfor SMEs）。根据菲律宾的规定，公共利益实体必须菲律宾财务报告准则（PFRS），而任一个符合以下其中一个条件的实体则为公共利益实体：总资产超过 3.5 亿菲律宾比索（700 万美元）或总负债超过 2.5 亿菲律宾比索（500 万美元）的公司；在公开市场进行证券交易的公司；正在为发行金融工具到公开市场而提交财务报表的公司；持有监管机构颁发的二级许可证的公司。其次，菲律宾证券交易委员会（SEC）还制定了以下条件，

49、要求符合这些条件的国内公司（在公开市场上进行证券交易的公司除外）必须使用 PFRS。以下条件为：总资产超过 3.5 亿菲律宾比索（700 万美元）或总负债超过 2.5 亿菲律宾比索（500 万美元）的公司；200 名股东拥有 100 股或更多股份的权益性证券的公司；正在为发行金融工具到公开市场而提交财务报表的公司；和监管机构颁发的二级许可证持有人。此外，菲律宾中央银行（BSP）也要求所有银行需遵守菲律宾财务报告准则（PFRS）。另外值得注意的一点，菲律宾保险公司在应用 IFRS 17 保险合同时需遵循两套不同的要求。保险委员会（IC）允许保险公司将 IFRS 17 的应用推迟到其生效日期（即

50、2023 年 1 月 1 日）后一年，但也允许提前采用；但菲律宾证券交易委员会（SEC）却要求在生效期开始后就需采用 IFRS 17。至于中小企业，若是中型实体满足以下所有标准，除非获准使用菲律宾财务报告准则（PFRS），否则必须采用菲律宾中小企业财务报告准则（PFRS for SMEs）：它的总资产在 1 亿多菲律宾比索（约 190 万美元）至 3.5亿比索（约 700 万美元）之间，或者如果其总负债超过 1亿比索至 2.5 亿比索（约 500 万美元）（如果实体是母公司，则以合并后计算）；根据证监会第 68 条第 II 部分，该实体不需要提交财务报表；16东盟国家会计基础设施比较研究该实体

51、并未在为发行金融工具到公开市场而提交财务报表；该实体不是监管机构颁发的二级许可证的持有者。而符合以下任一个标准的中型实体可选择使用完整的菲律宾财务报告准则（PFRS）：该实体的母公司采用菲律宾财务报告准则（PFRS）；该实体的母公司为外企，而该母公司需向所在国的会计趋同计划向IFRS 标准靠拢；该实体为一家采用菲律宾财务报告准则（PFRS）的集团的重要合资企业或联营公司；该实体是采用IFRS的外国公司的分支机构或区域运营总部；该实体已在使用 PFRS 编制财务报表，并已决定清算。该实体的子公司需要根据 PFRS 进行报告；该实体的短期预测显示它将违反中型实体标准中设定的数量阈值；该实体在未来两

52、年内准备进行首次公开募股的具体计划；另外，自 2019 年 1 月 1 日起，不适用作为菲律宾财务报告准则（PFRS）以及菲律宾中小企业财务报告准则（PFRSfor SMEs）的实体必须使用小型实体财务报告准则（PFRSfor Small Entities）或基于所得税的会计准则。小型实体须符合以下几点条件：总资产在 300 万比索（约 57,000 美元）至 1 亿比索（约190 万美元）之间，或者如果其总负债为 300 万比索至100,000,000 比索；根据证监会第 68 条第 II 部分，该实体不需要提交财务报表；至少有 200 名股东持有 100 股或更多股份或某类股本证券；并未在

53、为发行金融工具到公开市场而提交财务报表；该实体不是监管机构颁发的二级许可证的持有者。值得注意的是，虽然小型实体必须使用小型实体财务报告准则（PFRS for Small Entities），但该小型实体若在具有不同功能性货币的不同国家/地区开展业务或投资，则必须采用不适用作为菲律宾财务报告准则（PFRS）或菲律宾中小企业财务报告准则（PFRS for SMEs）。至于微型实体，其可以选择使用小型实体财务报告准则（PFRS for Small Entities）或基于所得税的会计准则。微型实体须符合以下几点条件：总资产和负债均低于300 万比索（约 57,000 美元）；根据证监会第 68 条第

54、 II 部分，该实体不需要提交财务报表；并未在为发行金融工具到公开市场而提交财务报表；该实体不是监管机构颁发的二级许可证的持有者。三、东盟各国使用IFRS的具体情况（问卷以及访谈分析）上述是以东盟成员国的法律和规章制度的视角来探讨其当前使用IFRS 的具体情况，而以下是以问卷受访者以及访谈对象的视角来审视对于东盟十国采用IFRS的实际感受和看法。访谈对象有来自在新加坡、越南、马来西亚、柬埔寨、文莱、老挝、缅甸、泰国等地工作的高阶主管。问卷受访者的具体所在国家及人数请见表2-2：国家人数越南3柬埔寨10印度尼西亚7老挝5马来西亚7缅甸8菲律宾3新加坡1泰国1其他*14总人数:59*问卷受访者未告

55、知具体在哪个国家，仅表示在东盟地区表 2-2 问卷受访者所在国和人数17东盟国家会计基础设施比较研究以下是受访者对于所在国采用IFRS的实际感受和看法：1）采用国际财务报告准则增强了您所在国的证券交易所透明度认同无感不认同479380%15%5%2）国际财务报告准则改善了外资对您所在国的投资认同无感不认同4511376%19%5%3）国际财务报告准则对您所在国的股东和债权人十分有用认同无感不认同4711180%19%2%4）国际财务报告准则促进了您所在国的会计专业的发展认同无感不认同534290%7%3%5）采用国际财务报告准则降低了您所在国的资本成本认同无感不认同33161056%27%17

56、%6）采用国际财务报告准则有助于您所在国资本市场的发展认同无感不认同498283%14%3%表 2-3 东盟国家IFRS的使用情况18东盟国家会计基础设施比较研究关于增强您所在国的证券交易所透明度，80%的受访者认为所在国证卷交易所透明度在不同程度上有所增加。而76%的受访者认为采用IFRS则在很大程度上改善了所在国对外资的投资环境。这个结果和访谈的结果基本一致。几乎所有的访谈人士皆认为其所在国采用IFRS的确或多或少对于吸引外资和透明度，尤其是会计信息透明度可以达到加成作用。比如来自于马来西亚的受访者表示：“完全根据了 IFRS这样做账，对方投资者更看得清楚整个财务流程，这样透明度也比较高一

57、些，所以可能这样会振兴投资者的信心。”另有新加坡的访谈者表示：“若东南亚各国都是统一采用了 IFRS，会相对有利于跨国企业，在不同国家设立子公司，对于财务报表的制定会相对来说比较容易一点，因为采用的都是同样的会计准则。”19东盟国家会计基础设施比较研究至于IFRS是否对所在国的股东或债权人十分有用，80%受访者认为根据IFRS所制定的会计信息对股东和债权人是很有用的。而90%的人认为IFRS在非常大的程度上促进了所在国的会计专业的发展。另外，虽然有56%的受访者认为采用IFRS可以降低资本成本，但44%的人对此无感或是不认同可以降低成本。对于有助于所在国的资本市场发展，超过80%的受访者同意此

58、看法。另一方面，在采用IFRS的挑战上，受访者也对其所在国在使用IFRS上所面临的不同挑战给出了看法（见表2-4）。1）国际会计准则中的技术复杂性对您所在国的人员十分难以理解认同无感不认同36131061%22%17%2）您所在国缺乏具备国际财务报告准则必要知识和专长的人员认同无感不认同36101361%17%22%3）国际财务报告准则与您所在国的现行会计制度十分难以融合认同无感不认同32121554%20%25%4）您所在国的法律（商法）与国际财务报告准则之间缺乏一致性认同无感不认同32171054%29%17%5）您所在国政府对国际财务报告准则的实施提供了足够的支持和监督认同无感不认同38

59、17464%29%7%表 2-4 东盟国家在采用IFRS所面临的挑战20东盟国家会计基础设施比较研究关于对于所在国使用IFRS所面临的不同挑战，超过50%的受访者都认为所在国的IFRS相关人才不足，基本会计人员在应对IFRS的复杂性和技术性缺乏锻炼等。其中有访谈者也表示，为了应对此情况他们很大程度会依赖当地的会计师事务所或四大所来帮助解决会计或是税务问题。但同时也有访谈者表示，在新加坡或是马来西亚等和IFRS趋同度基本已完成的国家，其基本不太会碰到类似的问题。这也可能可以解释在对于这两个问题上也有将近40%的问卷受访者不认同或是无感。比较有趣的是，在问卷调查上，有54%的受访者觉得IFRS和所

60、在国现行的会计制度以及法律（比如商业法等）难以融合和缺乏一致性。但是在访谈时却鲜少有提及类似的问题。访谈的受访者基本都表示没有碰过相关的问题，唯一有类似的情况就是会计准则和税法可能有一点不太和谐，报税时需要做调整。比如菲律宾的受访者表示：“准则跟税法肯定是有区别的，当地的菲律宾税法以及税制比较特殊。”泰国的受访者也表示有类似的经历并指出：“当地的税法和我们的会计政策，比如在进行所得税汇算清缴和税务申报时，会有一些差异，但这差异相对来说还是比较小的造成的差异在一方面是在可控范围之内，另一方面是影响不大，但是现实操作过程中抵扣项，也就是收入成本各方面的可抵扣项，是有一些差异”最后，有64%的受访者

61、认为其所在国对IFRS的实施提供了足够的支持和监督，但也有29%的受访者感到无感。感到无感很有可能是因为当地实施IFRS的趋同由来已久，且许多培训或是知识支持是由非政府机构如会计师公会来承担，因此政府对于IFRS实施的官方支持和监督的力度可能有所下降。比如新加坡的访谈受访者表示：“当地的专业组织ISCA（新加坡特许会计师协会），有时也会推出一些专业相关课程，以及请一些专业制度方面的专业人士来开设课程，向当地社会提供诸如此类服务。”四、对于东盟十国全面采用IFRS的建议1.需要提前建设人才体系从本研究的调研可以得知，在采用国际会计准则的挑战上，有一半以上的受访者均认为其所在国的会计和财务人员对I

62、FRS中的复杂性和必要知识缺乏理解，并不能很好的完成工作，还需要依赖第三方会计公司如四大会计师事务所来解决问题。因此，以一个国家的层面来看，当决定要和IFRS准则趋同或完全采纳IFRS，必须着手开始建设IFRS的人才体系。东盟的一些国家如新加坡和马来西亚等已长期采用IFRS并不会碰到类似的问题。但如老柬缅和越南等国，虽然已开始使用或是逐步开始同IFRS靠拢和本地会计准则趋同化，但因为采用时间并不长，很容易会碰到人才不足，以及大学/专科等学校的会计课程还未国际化，在专业会计培训上也很难和国际接轨。因此在决定采用IFRS的前后，人才体系的建设十分重要。2.建立符合本国国情的国际化会计准则在东盟有些

63、国家选择基本照搬IFRS作为本国的会计准则，有些选择观望和缓慢的逐步开放，有些只把IFRS作为本国会计准则的参考，有些则是在IFRS的基础上选择性的摘除一些条款并加入自己的规章制度来最好地符合自身国情。因IFRS本身较像一个大概性的准则，并不偏向于哪一个国家的具体国情。如果照单全收，很有可能在早期会碰到水土不服的情况。因此在选择采用IFRS后，比较保守的方法可能是审查先、次预估、后实施。先审阅每个IFRS的准则，预估其实施是否会加大准则转换以及其它如修改法规、立法、人才培养、中小企业会计规则转换等等的成本。如果条件允许，可以先从趋同开始，而后可逐步建立符合本国国情的国际化会计准则。3.政府对采

64、用IFRS应给予帮助和辅导在和被访谈者的采访中发现，在使用IFRS上有些许国家并未给予企业很好的支持和帮助。如遇到了问题，除了找寻第三方会计师事务所如四大国际知名事务所外，很难从政府那里寻得帮助。有些国家也鲜少组织和使用IFRS相关的专业培训。本研究以为，在采用IFRS或和IFRS趋同的前期，政府还是需要扮演一个辅助的角色，提供必要的专业训练和辅导。这对资源本身就不多的中小企业尤其重要。不同政府也可和本国的会计师公会、准则建设委员会等机构合作，或和当地的国际机构如ACCA、ICAEW、CPA Australia等，一起开发符合当地国情的专业培训课程，以此来推广IFRS的专业知识以及当地会计师的

65、知识储备。21东盟国家会计基础设施比较研究五、本章小结以上是对东盟成员国会计准则概况以及问卷和访谈调查的阐述。目前绝大部分东盟国家已要求或允许本国企业采用IFRS，以此可见在国际会计准则的使用上这些国家已趋于成型。虽然仍有些许国家比如越南等还未完全采纳IFRS，但业已开始或是已经在会计趋同的道路上。至于IFRS for SMEs，绝大部分的国家也已要求本国中小企业须采用基于国际准则的本国中小企业会计规定。在采用IFRS上面，本研究也给与了些许建议如需要提前建设人才体系、建立符合本国国情的国际化会计准则、以及政府对采用IFRS应给予帮助和辅导。第三部分东盟国家税制和税收风险比较研究东盟国家会计基

66、础设施比较研究23东盟国家会计基础设施比较研究第三部分 东盟国家税制和税收风险比较研究表 3-1 东盟十国宏观税负和税制结构一、税收制度比较研究东盟十国经济发展水平不同，税收制度各异。从税种数量来看，东盟十国多数国家税种在10个左右，最多的印度尼西亚为17个，最少的文莱只有5个，增值税、消费税、企业所得税和个人所得税是各国主要税种。从宏观税负水平来看，东盟十国相对于OECD国家较低，宏观税负最低的老挝只有10.5%，最高的缅甸23.79%，如表3-1所示。需要说明的是，由于文莱政府在2012年后仅公布其财政收入总额，且文莱政府财政收入主要依靠油气行业收入，税收只占一小部分，与其他国家可比性不强

67、，表3-1中不体现。从税制结构来看，如表3-1，东盟十国可分为三种模式：第一，以所得税为主体的税制结构，代表性国家是文莱、马来西亚、新加坡和缅甸。文莱没有增值税、消费税和个人所得税，企业所得税比重高达98.19%，几乎以一己之力贡献了所有税收；马来西亚所得税比重达65.53%，接近三分之二；新加坡和缅甸所得税比重分别为45.67%和45.66%，接近半壁江山。第二，以流转税为主体的税制结构，代表性国家是越南和老挝。越南增值税与消费税合计比重达59.92%，老挝增值税与消费税合计比重达60.35%，均在六成左右。第三，以所得税和流转税为双主体的税制结构，代表性国家是泰国、印度尼西亚、柬埔寨和菲律

68、宾。泰国两大流转税比重为44.18%，所得税比重为35.61%；印度尼西亚两大流转税比重为38.4%，所得税比重为42.1%；柬埔寨两大流转税比重为50.42%，所得税比重为41.74%；菲律宾两大流转税和进口关节流转税合计比重38.45%，所得税比重34.55%。国家宏观税负增值税比重消费税比重企业所得税比重个人所得税比重新加坡13.30%16.50%4.82%27.39%18.28%马来西亚12.50%8.18%5.59%44.96%20.57%印度尼西亚11.60%29.00%9.40%32.32%9.78%菲律宾18.00%11.54%9.01%20.36%14.19%泰国17.20%

69、20.59%23.59%25.31%10.30%越南17.50%34.43%25.49%25.69%10.38%老挝10.50%31.46%28.89%12.84%9.57%柬埔寨22.19%50.42%23.24%18.50%缅甸23.79%24.41%32.43%13.23%文莱-98.19%-数据来源：OECD税收数据库、世界银行数据库和中国居民赴文莱投资税收指南。其中，文莱数据为2012年数据，其他国家为2019年数据。24东盟国家会计基础设施比较研究表 3-2 东盟十国增值税税率1.东盟十国增值税比较分析除文莱未开征增值税外，其他九国均开征增值税，或名称不同、实为增值税的流转税，如新

70、加坡的货物与服务税（Goods and Services Tax）、马来西亚的销售税（SalesTax）和 服 务 税（Services Tax）、缅 甸 的 商 业 税（Commercial Tax）。税率。从税率结构来看，除出口商品普遍适用零税率，新加坡、菲律宾、泰国、老挝、柬埔寨等五国均为单一税率，越南为两档税率，印度尼西亚允许少数商品在一定范围内调整税率，马来西亚将恢复征收的销售税和服务税设置了不同的税率，而缅甸对房地产、国内航空、黄金首饰等极少数商品设置了低税率。从税率水平来看，基本税率多在10%左右，最高的菲律宾12%，最低的缅甸5%，如表3-2所示。征税范围。多数东盟国家的增值税

71、征税范围较宽，即免税范围较窄，对大多数商品和服务征税。相对而言，泰国、印度尼西亚和缅甸免税范围较宽，比如，泰国将教育、医疗、表演娱乐纳入免税范围；印度尼西亚将免税范围扩展到金融、邮政、人力、酒店、停车、餐饮等；缅甸免税商品和服务种类更多。进项抵扣。大多数东盟国家都允许进项抵扣，但作为惯例，免税商品和服务一般不得抵扣进项税额，同时下游企业也无法获得发票而进行抵扣，因此，免税范围越宽，理论上就有越多的进项税额无法充分抵扣，增值税链条也就越不完整。从抵扣范围来看，多数国家均允许包括固定资产在内的进项抵扣，即属于消费型增值税，只有菲律宾要求购进或进口商品总值超过100万比索的需均匀分配到60个月内抵扣

72、。从进项抵扣退税来看，大多数国家实现了全额退税，只有菲律宾和柬埔寨采用进项留抵、不退税的制度。进出口增值税制度。东盟国家进出口增值税制度均遵循了目的地原则，即对出口商品和服务适用零税率并实行出口退税制度，而对进口商品和服务征收增值税且税率与国内同类商品、服务相同。从具体实践来看，各国出口退税方式略有差异，新加坡、越南和印度尼西亚直接退还税款，但柬埔寨不直接退还税款，而是用于抵扣纳税人以前月份应缴未缴的增值税，未抵扣完的可作为次月进项税额继续抵扣，由此导致退税不及时。国家基本税率特殊税率新加坡7%0（出口）马来西亚销售税：5%或10%；服务税：6%-印度尼西亚10%少数商品可在5%15%调整；0

73、（出口）菲律宾12%0（出口）泰国7%（法定税率为10%）0（出口）越南10%5%、0（出口）老挝10%0（出口）柬埔寨10%0（出口）缅甸5%3%（房地产、国内航空）、1%（黄金首饰）、0（出口）文莱未开征数据来源：根据国家税务总局发布的中国居民赴境外各国投资税收指南整理。25东盟国家会计基础设施比较研究2.东盟十国消费税比较分析除文莱未开征消费税外，其他九国均开征消费税，名称略有差异，比如新加坡、马来西亚、印度尼西亚、菲律宾、老挝、泰国等直接称“特别消费税”（Excise Tax/Duty），柬埔寨则称“特定商品和服务税”（Specific Tax），越南称“特别销售税”（Special

74、Sale Tax），缅甸称“特殊商品税”（Special Goods Tax）。1)征税范围。东盟国家消费税的征税范围主要包括烟草、酒类、特定能源产品、机动交通运输工具、奢侈品、污染产品、特定消费行为和其他商品等八类，其中烟草、酒类、汽车、污染产品各国均征税，除新加坡和马来西亚外，各国均对奢侈品征税。2)税率。东盟国家多采用比例税率、定额税率并行，但税率差异较大，整体税率较高，比如越南对烟草的最高税率为150%，泰国和老挝对烟草的最高税率为90%。总体来看，对烟酒等影响人体健康的产品征税税率较高。3)税收优惠。东盟国家消费税主要有三类优惠：一是基于不可抗力的税收减免，比如自然灾害。二是节能型汽

75、车税收减免，比如菲律宾对混合动力汽车减按适用税率的50%征税，越南对混合动力汽车减按适用税率的70%征税。三是鼓励研发创新的税收减免，比如印度尼西亚对本国企业进口与研发活动相关的商品免征消费税。3.东盟十国企业所得税比较分析1)纳税人和征税范围。居民纳税人的判定主要有两个标准：一是按照业务管理和控制是否在境内；二是是否依据各国法律在境内成立或注册。新加坡、文莱、马来西亚和柬埔寨依照业务管理和控制在境内判定，菲律宾、泰国、老挝和越南以境内注册成立为标准，印度尼西亚和缅甸则两种标准兼用。文莱、印度尼西亚、菲律宾、泰国、越南、柬埔寨和缅甸对居民纳税人全球所得征税，非居民就境内所得征税；马来西亚对居民

76、纳税人源于马来西亚的收入征税，境外收入免税；新加坡则执行属地原则征税。2)税率。东盟十国企业所得税税率在17%-30%之间，最低为新加坡17%，最高菲律宾为30%，印度尼西亚和缅甸均为25%，马来西亚和老挝均为24%，泰国、越南和柬埔寨均为20%。需要说明的是，文莱企业所得税标准税率为18.5%，但对石油及天然气业务公司按55%征税。3)税收优惠。东盟十国企业所得税优惠主要集中于鼓励发展和投资的产业。如新加坡对新兴产业、总部经济、金融业、国际贸易、研发活动等给予多种税收优惠；缅甸对经济特区和自由贸易区投资者给予一定时期的免税优惠；马来西亚对符合条件的新兴产业给予免税、税收补贴等优惠。4.东盟十

77、国个人所得税比较分析除文莱外，其他九国均开征了个人所得税。1)纳税人。新加坡和马来西亚实行属地原则，居民和非居民仅就其源于境内的所得征税；老挝无明确规定实行属人原则还是属地原则；其他六国均实行属人原则，居民负有无限纳税义务，非居民负有有限纳税义务，其中泰国实行递延纳税，即纳税人境外所得汇回泰国境内时才需纳税。东盟国家居民身份判断标准分为三类：一是时间标准，如马来西亚要求一个日历年度内在马来西亚居住超过182天，泰国要求居住180天及以上；二是公民或时间标准，如菲律宾要求公民，或一个日历年度内在菲居住满180天；三是住所或时间标准，即有住所或居住达到一定时间，新加坡、印度尼西亚、越南、缅甸均要求

78、183天，柬埔寨要求182天。2)税制模式。东盟国家可分为两类：一是分类征收税制，包括老挝、越南和柬埔寨。老挝对雇佣所得、经营所得和资本利得分别适用不同的超额累进税率，对其他所得适用比例税率；越南对雇佣所得适用累进税率，经营所得、专业所得、资本利得和资本所得适用差别比例税率；柬埔寨对雇佣所得和经营所得适用累进税率，对专业所得和投资所得适用比例税率。二是综合与分类相结合征收税制，其中新加坡和泰国综合程度较高。新加坡将雇佣所得、经营所得和投资所得加总适用累进税率，资本利得和符合条件的股息利息所得免税；泰国将雇佣所得、经营与专业所得、资本利得纳入综合所得，投资所得单独征税。3)税率。从雇佣所得来看，

79、东盟各国均采用超额累进税率，级次从4-11级不等，级次最少的是印度尼西亚和柬埔寨，均为4级，级次最多的马来西亚为11级。最低税率多为5%，如印度尼西亚、泰国、越南、老挝、柬埔寨和缅甸；马来西亚最低税率只有1%，新加坡为2%，菲律宾则较高，为20%。最高税率菲律宾、泰国和越南最高，为35%；马来西亚和印度尼西亚为30%；其他四国较低，缅甸为25%，老挝为24%，新加坡为22%，柬埔寨只有20%，如表3-3所示。26东盟国家会计基础设施比较研究表 3-3 东盟国家个人所得税率表国家级次最低税率最高税率新加坡102%22%马来西亚111%30%印度尼西亚45%30%菲律宾520%35%泰国75%35

80、%越南75%35%老挝65%24%柬埔寨45%20%缅甸55%25%文莱未开征个人所得税数据来源：根据国家税务总局发布的中国居民赴境外各国投资税收指南整理。5.小结从增值税来看，东盟国家多为单一或两档税率，我国目前为三档税率，且税率水平较东盟国家更高，与东盟各国的税率协调难度较大；在征税范围方面，我国与东盟大多数国家均为宽税基；进项抵扣方面，大都实现了“消费型增值税”，需协调推动马来西亚、菲律宾和柬埔寨等国趋同。从消费税来看，东盟各国征税范围相较我国更广，尤其是针对娱乐行为、奢侈品、污染产品等消费品或消费行为的征税，值得我国参考借鉴。从企业所得税来看，我国税率高于大多数东盟国家税率，有进一步下

81、调空间。从个人所得税来看，我国与东盟多数国家同为综合与分类相结合征收模式，适用雇佣所得的税率结构均为超额累进税率，级次7级居中，但最高边际税率45%远高于东盟各国。27东盟国家会计基础设施比较研究二、税收风险比较研究为了解企业在东盟各国开展投资运营面对的税收风险情况，课题组通过问卷和访谈形式进行了调研。1.东盟十国税收风险评价及来源受访者对东盟十国的税收风险评价可分为三类：一是风险较低，代表国家为新加坡；二是风险中等，主要是文莱、马来西亚和印度尼西亚；三是风险较高，主要是菲律宾、泰国、越南、老挝、柬埔寨和缅甸。关于税收风险的四大来源，受访者选择最多的是“企业对当地税收政策了解和准备不足”，其次

82、是“当地税收政策复杂，透明度不足”，再次是“当地税务机关执法不规范”，最后是“当地税收制度经常变动，稳定性不够”。2.东盟十国税收风险情况新加坡受访者表示在新加坡开展业务的主要风险是对当地政策了解不足。如果在当地没有财务团队，税收事项只能通过咨询新加坡的事务所，很可能因政策了解不足而无法充分享受应有的税收优惠。值得肯定的是，新加坡税收政策的透明度比较高，尤其是税务机关执法比较规范公正。文莱文莱税制非常简单，政策透明度高。税收风险主要包括两方面：一是对当地政策了解不足，虽然税制简单，但文莱似乎也没有非常好的机制去宣传解读其税制，企业主要通过事务所和之前的企业去了解把握政策。二是税务机关执法不够规

83、范，受访者反映有很多企业在当地不做账不报税，税务局征管不及时，企业未完成纳税义务可能就撤离了，导致税收流失、税负不公平。这可能与文莱对税收依赖度较低有关。同时，受访者也表示退税时间较长，有多缴税款但5年尚未退还的情况。马来西亚马来西亚的税收风险主要有四方面：一是制度稳定性不足，经常变动，比如在实行消费税（本质为增值税）三年后取消，恢复征收之前的销售税和服务税。二是政策透明度不够，企业对税制的理解与税务机关可能有较大差异。三是企业了解和准备不足，比如马来西亚特别重视档案资料留存备查，由于企业驻马来西亚人员更换较为频繁，税务机关倒查两三年之前的账目资料，如果解释不清楚，就会面临补税风险。四是税务机

84、关执法不够规范，表现为退税周期较长，最终不一定能完全退税，且可能因退税衍生一系列税务检查，引发新的税收风险；在预缴制下，如果预缴税额与汇算清缴数额差异较大，有被罚款的风险。受访者表示，马来西亚税务局可能有税收任务指标，对企业倒查5年的情况很普遍，追诉期可长达7年。印度尼西亚印度尼西亚的税收风险主要有两方面：一是税制透明度不够，税法虽然相对简单，但解释不足，新设企业要理解当地政策面临困难，虽然事务所方面做了很多工作，但事务所对部分税收政策也没有把握。二是税务机关执法不规范，这是主要问题。对税收政策的解释权往往在税务官员手中，企业和事务所对政策的理解经常与税务机关产生分歧，由此导致税务纠纷，甚至诉

85、诸法庭，但税务法庭对同一类涉税事项的判决结果可能也不一样，之前的判例也不能直接参考。税务机关经常用新规查旧账，执法弹性和自由裁量权较大。受访者表示，税务机关有比较明显的任务倾向，加上当地治理腐败不够，部分中资企业会倾向于交钱“平事儿”，由此又导致当地税务机关对中资企业产生了“习惯性骗税”的误会，在执法中可能存在一定程度的“歧视”。菲律宾菲律宾的税收风险主要是税务机关执法不够规范。受访者认为菲律宾税务机关有明显的任务指标，通过预扣制预扣税款，但最后并非是真正的年度汇算清缴，而是基于任务的“议税制”，也就是企业要跟税务局去谈，交多少税款。如果企业的收入、利润在年度间波动较大，税务机关会特别关注，企

86、业为此要解释沟通，过程较长。实践中，中资企业在菲律宾补税居多，退税很少，且退税过程繁琐、难度较大。此前曾有一个中国政府援助项目，按政策享受免税优惠，但实际上预扣了税款，税务机关表示可以退税，但事实上一直没退。出于跟税务机关维系良好关系的考虑，企业也很少因为退税不到位等问题与税务机关诉诸法律。28东盟国家会计基础设施比较研究泰国泰国的税收风险主要包括三方面：一是税制较为复杂，透明度不够，由此导致企业对当地政策了解准备不足。二是申报流程复杂，电子化、信息化水平较低，企业遵从成本较高，如果申报不及时可能面临高额滞纳金和罚款风险。三是税务机关执法不规范，有明确的任务倾向，执法弹性较大，企业抗辩难度大。

87、尤其在疫情冲击之下，泰国经济下行，税务局提高税务稽查强度，企业面临更高风险，想要实现退税比较困难，税务机关会索要大量资料，很多企业因此放弃退税。越南越南的税收风险主要包括两方面：一是制度不透明，导致企业了解不够，有税务问题只能找事务所等中介机构，无法通过税务局得到准确回答，面临较大的不确定性。二是税务机关执法不规范，导致企业缺乏稳定的预期。受访者表示，税务机关有任务指标，但任务指标也在变化，企业需要花费较多时间去跟税务和其他部门沟通协调，甚至打官司，但即便打官司，最后都是企业补税情况居多。老挝老挝的税收风险主要包括两方面：一是税收政策变动比较大，缺乏稳定的预期。二是税务机关执法不规范，有带着指

88、标找企业完成任务的情况，在寻求事务所建议的情况下，多数企业依然要补税解决问题。受访者表示当地存在一定的腐败寻租现象。柬埔寨柬埔寨的税收风险主要源于税制不透明，税务机关执法不规范。受访者表示税务机关可能带着任务指标查企业，且有不同部门从不同角度查，大多通过补税或交钱解决问题。退税周期较长，拿到退税难度较大。当地存在一定程度的腐败，企业可能经常需要通过事务所与税务机关更多沟通。缅甸缅甸的税收风险主要是税制不透明，税务机关执法不规范，弹性较大。外资企业税负较重，税务机关有任务指标，且存在一定程度的腐败，企业在缴纳税负之外，通常还要付出额外的寻租成本。同时，当地政局不稳定，也给企业运营带来了较大的不确

89、定性。三、RCEP与“全球最低税”的机遇东盟十国税制不同，税收风险大多较高，在推进税制趋同、降低税收风险，完善会计基础设施方面，面临着RCEP和全球最低税带来的机遇。课题组就受访者如何看待这两者带来的机遇进行了调研访谈。1.RCEP的机遇2020年11月15日，东盟十国和中、日、韩、澳、新共15个亚太国家正式签署了区域全面经济伙伴关系协定（RegionalComprehensiveEconomicPartnership，RCEP），这标志着全世界人口最多、经贸规模最大、最具发展潜力的自由贸易区正式启航。而RCEP的一个基本特征是区域内90%以上的商品零关税，要么马上降低到零，要么十年之内降低到

90、零。显然，RCEP的签署将推动区域内各国关税制度的趋同，关税水平进一步降低，促进自由贸易。调研发现，关于RCEP的影响，认为“影响一般”和“影响很大”的占比均为45%，10%的受访者认为“无影响”。很多受访者表示这将利好国际贸易，降低进出口成本。以柬埔寨为例，很多欧洲企业喜欢到柬埔寨投资运营，一个重要原因就是柬埔寨对欧盟区域实施了零关税政策。对马来西亚、菲律宾这种需要大量引进资源的国家而言，进口成本降低，对企业是显著利好。认为“影响一般”的受访者多是企业业务所涉及的进口关税税率在此前已经较低，甚至为零。RCEP最终影响大小取决于现有高关税的产品是否被纳入降关税甚至零关税的范围。2.全球最低税的

91、机遇2021年7月，OECD提出了应对数字经济挑战的“双支柱”解决方案，其中支柱一用于应对数字经济对现行国际税制的挑战；支柱二则是为了应对税基侵蚀和利润转移问题，也被简称为“全球最低税”，即倡议各国企业所得税最低税率不得低于15%，对在税率低于15%国家或地区投资运营的企业，居民国有权就低于15%的部分补征税款，以打击全球避税，增进税收公平。对于部分税率较低的国家而言，全球最低税是一个挑战，但对于企业所得税名义税率均高于15%的东盟十国而言，全球最低税更多的是推进税制趋同的机遇。调研发现，关于全球最低税的影响，认为“影响一般”的占比41%，认为“影响很大”的占比43%，16%的受访者认为“无影

92、响”。有意思的是，在关于为什么认为影响一般或很29东盟国家会计基础设施比较研究大的解释中，可以看到很多受访者其实对全球最低税有认识误区，一部分人以为最低税是要求各国将企业所得税税率降低到15%，但事实上最低税是要求各国企业所得税税率不得低于15%。严格来说，东盟十国都不是避税地，可能不在全球最低税直接调整的范围内，但受访者最为关心的，恰恰也是目前全球最低税尚未明确达成共识的，15%是名义法定税率还是实际有效税负？如果按实际有效税负来理解，受访者表示东盟各国都有各种各样的税收优惠，实际税负往往低于15%，就可能受到较大影响。四、完善东盟国家税收基础设施的建议作为会计基础设施的重要组成部分，税收基

93、础设施的内涵包括两点：第一，税收制度趋同。这并非是要求是各国税制完全一致，既无必要也不现实，而是强调税制的基本原则、涉及国际业务的相关制度尽可能趋同一致。第二，税收征管协调。包括两方面：一是各国税收征管的法治化和确定性，即各个国家税收征管是否规范、稳定、可预期，不要有太大的征管弹性；二是国际税收征管合作与税务争议协调，通过加强合作，推进征管协调，完善税收基础设施。基于上文比较研究，为加强东盟经济合作，降低中资企业在东盟投资运营的税收风险，需通过三方面进一步完善税收基础设施，助力会计基础设施建设完善。1.企业要加强调研了解，做好充分准备调研中发现税收风险最主要的来源是企业对当地政策了解和准备不足

94、，因此，要降低税收风险，企业层面首先要加强调研了解。根据业务需要，聘请当地财务人员，或派驻财务团队，借力财务共享中心，在当地事务所智力支持下，不仅要全面了解当地的税种、税率、税收优惠情况，更要熟悉当地税收征管的基本要求和税务机关的执法特点，提前做好预案。2.把握RCEP和全球最低税的机遇，推动税制趋同建议东盟各国把握RCEP和全球最低税的历史机遇，顺势而为，在四个方面推动税收制度趋同。一是在RCEP下进一步降低关税税率，减少非关税壁垒，促进国际贸易。二是推动进出口增值税制度趋同，在出口退税、进项抵扣等方面更好落实“目的地原则”。三是在全球最低税影响下，协调推进各国主要税种尤其是企业所得税税率趋

95、同。四是协调推动提高各国税收制度的透明度、稳定性和法定化程度，降低不确定性。3.借力“一带一路”税收征管合作机制，推进征管协调东盟国家税务机关执法普遍不够规范的问题给企业投资运营带来了巨大的税收风险。2019年，“一带一路”税收征管合作机制成立，旨在加强税收征管合作，加快争端解决，提高税收确定性。2021年9月，第二届“一带一路”征管合作论坛召开，致力于通过数字时代的税收信息化能力建设，加强征管合作。应借力这一机制，一方面推动东盟各国加强税收信息化建设，规范税务执法；另一方面促进区域内税收征管合作，减少税务争议，提高确定性，为企业投资运营营造稳定可预期的营商环境。第四部分东盟国家会计人才培养比

96、较研究东盟国家会计基础设施比较研究31东盟国家会计基础设施比较研究第四部分 东盟国家会计人才培养比较研究东盟成员国*财会毕业生人数（2014）劳动力人口（2014）占比泰国20,00038,995,3200.051%马来西亚5,00014,286,2900.035%老挝1,0803,427,2500.032%菲律宾13,00042,520,2500.031%新加坡1,0003,363,9400.030%越南2,00054,997,3600.004%印度尼西亚3.500123,120,4700.002%总计45,580280,710,8800.016%表 4-1 财会毕业生人数和劳动力人口一、东

97、盟成员国人才能力建设情况分析1.财会专业高等教育发展情况大部分东盟成员国的高等教育发展水平相对不高，具体表现为高等院校数量不多、师资力量不足。根据世界银行和东盟会计师联合会在2014年的研究，东盟各成员国每年高等院校财会专业的毕业人数差异较大，例如，最多的印度尼西亚、泰国和菲律宾均超过万人，而最少的越南、老挝、新加坡、文莱每年财会专业高等院校毕业生人数不超过2,000人。（见表4-1）对比该国的劳动劳动力人口，总的来说泰国的财会专业高等教育毕业人口占劳动力人口的比例最高，达到万分之五以上，马来西亚、老挝、菲律宾、新加坡次之，约为万分之三。*研究团队未找到文莱、缅甸、柬埔寨的数据32东盟国家会计

98、基础设施比较研究国家*主要专业会计协会会员数（2020）劳动力人口（2020）占比新加坡32,7633,472,5200.943%马来西亚38,53815,904,2200.242%泰国89,28138,483,3600.232%菲律宾22,92443,719,1900.052%印度尼西亚28,277134,616,0800.021%越南9,50056,542,3800.017%老挝2443,828,7800.006%柬埔寨2649,163,8400.003%缅甸15922,951,4700.001%总计272,601328,681,8400.068%中国272,601770,950,7900

99、.035%表 4-2 专业会计师人数和劳动力人口2.专业会计师人才培养情况根据研究团队的统计（见表4-2），我们发现该国主要专业会计师组织的会员人数占劳动力人口（按照世界银行数据）的比例，平均是0.068%。其中比例最高的是新加坡，达到0.943%，接近百分之一，虽然新加坡每年毕业的财会专业大学生并不是东盟各成员国中最高的，但是专业会计师的人数则是最高的，也反映出当地财会人才的整体质量相当高。马来西亚、泰国次之，这一比例达到0.242%和0.232%。而东盟其他成员国的这一比例都非常低，均低于万分之六。其中缅甸（0.001%）、柬埔寨（0.003%）、老挝（0.006%）比例相当低，均不足万分

100、之一，亟需进行专业财务人员的培养和能力建设。*研究团队未找到文莱的数据33东盟国家会计基础设施比较研究所在国家受访人数占比拥有高等学历占比拥有专业会计师资格占比泰国12%90%20%菲律宾35%80%31%越南35%80%68%印度尼西亚712%77%59%马来西亚712%73%40%老挝58%66%56%柬埔寨1117%63%44%缅甸814%62%50%新加坡12%60%77%其他*1323%77%42%平均59100%76%48%表 4-3 拥有会计师资格和高等学历的比例3.拥有高等学历和专业会计师资格的比例（问卷数据）高等学历尽管上述东盟成员国财会专业高等教育毕业人口占劳动力人口的比例

101、较低，但我们的问卷显示，受访企业的海外业务财务团队中，拥有高等学历的人员比例较高，平均达到76%（见表4-3）。这反映出受访企业对其海外公司的雇员学历的要求较高，我们在采访中也得到了应证。其中最低的国家也达到了60%，最高的国家（泰国）则达到了90%。需要注意部分国家的问卷人数较少，可能不能准确反映该国的整体情况。泰国的比例最高，与上节统计的泰国的财会专业高等教育普及率最高有直接关系。专业会计师资格我们的问卷显示，受访企业的海外业务的财务团队中，平均有48%（见表4-3）的人拥有专业会计师资格，可见受访企业在开展海外业务时，对财务团队拥有专业资格有较高的要求。*问卷受访者未告知具体在哪个国家，

102、仅表示在东盟地区34东盟国家会计基础设施比较研究4.海外财务团队工作有效性问卷中我们询问了当地财务人员工作有效性，评分选项为1到5分，5分代表非常有效；1分代表非常无效。结果显示东盟成员国当地财务人员工作有效性的平均分达到3.6。（见表4-4）。该结果也和我们东盟成员国的采访所了解的情况一致，目前在东盟成员国的海外财务团队能够基本满足集团对当地财务工作的要求，即自主完成绝大部分的基础财务工作。（需要注意部分国家的问卷人数较少，可能不能准确反映该国的整体情况。）所在国家受访人总计占比工作有效性柬埔寨1117%3.2缅甸814%3.5印度尼西亚712%3.9马来西亚712%3.7老挝58%3.4菲

103、律宾35%3.7越南35%4.7新加坡12%2.0泰国12%5.0其他*1323%4.0平均分59100%3.6表 4-4 海外财务团队工作有效性*问卷受访者未告知具体在哪个国家，仅表示在东盟地区35东盟国家会计基础设施比较研究主要挑战（具体选项）数量占比一、人才和组织缺少高质量的人才3764%缺少高质量的外部专业服务支持2441%跨文化管理2034%欠缺领导力和管理技能1628%由于语言造成的沟通问题1424%缺少高层管理的支持1322%二、流程和系统海外业务和总部（集团）的管理信息系统（技术）不兼容2238%海外业务和总部（集团）的管理流程不一致1933%当地决策流程（问题解决过程）低效1

104、221%三、政策和监管很难适应海外政策、监管方面的变化（例如税务、公司法等）1729%其他12%表 4-5 海外财务团队在实际工作中的主要挑战5.海外财务团队在实际工作中的主要挑战问卷中我们向受访者询问了海外财务团队在实际工作中的主要挑战（见表4-5），结果显示海外财务团队主要面临人才和组织、流程和系统、政策和监管三大类挑战。人才和组织此类挑战中选择最多的是缺少高质量的人才，比例高达64%，之后依次是缺少高质量的外部专业服务支持（41%）、跨文化管理（34%）、欠缺领导力和管理技能（28%），语言沟通问题（24%）、缺少高层管理支持（22%）。总体来看，这些挑战主要涉及两个方面，人才知识和技能

105、以及管理水平、领导力和组织文化（包括多元化挑战）。流程和系统此类挑战中选择最多的是海外业务和总部（集团）的管理信息系统（技术）不兼容，达到38%，其次是海外业务和总部（集团）的管理流程不一致（33%），再次是当地决策流程（问题解决过程）低效（21%）。政策和监管此类挑战中选择最多的是很难适应海外政策、监管方面的变化（例如税务、公司法等），达到29%。我们的采访中也了解到东盟成员国本地政策和规则往往更新较快，企业需要对此保持持续关注，也要避免政策解读和理解上的歧义，此外由于一些政策在执行层面的空间较大，企业在当地的财务团队往往需要具备较高的外部沟通能力和资源协调能力。36东盟国家会计基础设施比较

106、研究6.海外业务团队所面临的人力资源方面的挑战由于人力资源方面的问题往往是跨国企业全球化中的一大难点，问卷中我们也向受访者询问了海外业务团队所面临的人力资源方面的挑战（见表4-6），结果显示海外业务团队的人力资源挑战主要是招聘和留任、培养和发展、文化习俗三大类挑战。招聘和留任此类挑战中选择最多的是招聘和留任合格的本地人才，其中招聘和留任管理人员的挑战更大，高达66%，招聘和留任普通职员的挑战则是38%，在招聘和留任合格的总部管理人员，即负责和海外业务对接这方面的挑战较小（28%）。但对于总部管理人才来说，在专业知识和技能之上，更应该重要评估并且开发的全球领导力的才能，培养人才的国际视野以及开放

107、性和包容度。对于跨国公司来说，派遣的海外的管理人员是公司价值主张的“代言人”，因此，还需要培养人才的职业道德和积极的价值取向，这样才能确保他们在职业生涯中个人的发展路径和公司的发展方向能够协同并进，实现双赢。由于在当地招聘有经验的财务管理人员难度较大，我们在采访中了解到，中资企业在东盟成员国组建财务团队时，往往从国内派遣财务高管，在当地招聘基础财务人员。在采访中我们也了解到，拥有海外业务的中资企业，在培养人才梯队方面有较为完备的规划，这样能够确保有充足的中方员工能够胜任海外工作派遣。这些人才往往具有较高的职业素养和专业能力。不仅熟知我国（或公司总部所在地）的经济政策和法律法规，也要熟知国际惯例

108、、法规和标准，拥有熟练的外语沟通能力和数字信息处理能力，能够胜任跨国管理的需要。因此具备广受认可的国际专业会计师资格往往是一个加分项。这些人才通过系统化的专业学习和考核，具有专业的职业判断能力和应变能力，能够提升当地的风险管理能力，确保企业的可持续发展。培养和发展此类挑战中选择最多的是缺少适当的培训和发展方案，高达52%，这也给企业人才留任带来影响。通过采访，我们了解到在有些东盟成员国，海外财务团队的流动率较高，平均人才留任时间不超过两年。其次是远程管理的问题，例如难以远程评估和监控工作表现（19%）和维持远程团队的士气（17%），缺少和总部的联系、配合和对齐（12%）。文化习俗此类挑战中选择

109、最多的是跨文化管理，达到35%。通过采访，我们了解到多数被采访者都认可跨文化管理上的难度，例如如何适应和包容本地文化习俗，以及提升本地员工对总部（集团）的文化认同；第二是满足当地劳动法、公司法等法律中关于人事管理的要求（31%）。基本上东盟成员国都相当重视劳动管理，均以宪法为基础，制订了劳动基本法。在采访中，我们也了解到一些国家在劳动报酬、作息时间、工作条件、社会保险制和职业安全与健康等方面有较为具体的规定。除此之外，对于外籍员工的工作准入证、外国工人管理方面也会有额外的要求。在一些东盟成员国劳方的集体诉求事件偶有发生，对境外企业而言，更要重视在该国的劳动管理工作；第三是多元化和包容性问题（2

110、4%），东盟成员国在历史传统、社会制度、宗教信仰和语言文字等方面存在巨大差异。跨国企业在当地经营，各级员工都应意识到文化的多样性是一种客观存在的，企业管理中应增进对本地文化差异的理解，增强多元文化意识。在采访中，有些文化和多样性的问题是非常细节的，例如不同的工作作息习惯、本地员工家庭观念重（可能不愿意跨国轮岗，更倾向于本国发展），企业需要充分意识到本地员工的不同需求。37东盟国家会计基础设施比较研究主要挑战（具体选项）数量占比一、招聘和留任招聘和留任合格的本地管理人员3866%招聘和留任合格的本地职员2238%招聘和留任合格的总部管理人员（负责和海外业务对接）1628%二、培养和发展缺少恰当的

111、培训和发展方案3052%难以远程评估和监控工作表现1119%维持远程团队的士气1017%缺少和总部的联系、配合和对齐712%三、文化习俗跨文化管理2035%满足当地劳动法、公司法等法律关于人事管理的要求1831%多元化和包容性问题1424%表 4-6 海外业务团队在人力资源方面的主要挑战38东盟国家会计基础设施比较研究二、东盟国家会计人才发展建议1.东盟国家政府和行业监管机构应以高效、透明、协调的方式推动会计师事务所制订执业准则和审计工作标准指引，从而有效监督和执行审计执业质量检查。目前东盟10 国中，印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡和泰国的审计监管部门参加了国际独立审计监管机构论坛（IF

112、IAR），并且对外提供年度工作报告，这使国内外的财务报告使用者能够进一步了解这些国家的审计执业质量检查情况。2.部分东盟国家会计资格框架有待完善。国家政府和行业监管机构应监督并组织实施专业会计统一考试，可以充分参考国际会计教育准则理事会（IAESB）颁布的国际教育准则，在本国范围内制订、实施、协调教育标准和专业要求，促进本国大学会计教育和专业培训制度的完善，为本国专业会计师的准入教育和后续教育建立良好的技术标准，确保本国专业会计师能够始终提供符合公众利益的高质量专业服务。3.大部分东盟国家的专业会计师占劳动力比例不高，发展专业人才队伍势在必行。东盟国家政府、行业监管机构和专业会计师协会应组织推

113、动行业培训和行业人才建设工作；除了新加坡、马来西亚、泰国，大部分东盟国家的大学会计和审计教育尚未按照国际教育专业进行组织，也缺少有国际准则教学经验的师资以及与国际接轨的教学材料。大学可以充分探索与国际专业会计师协会等专业机构、企业密切合作，以发展适合本国社会经济发展所需要的专业学位课程，有效培养可持续的商业和财会人才。4.东盟各国会计基础设施发展阶段不同，各国政府和会计专业机构可定期举办国际、区域间行业交流活动。通过东盟国家政府官员、行业监管机构，专业会计师组织和行业人才代表共同参与和交流，提高认知，弥合差异，协调共进。例如，通过交流可以认识到各国自身的法规要求的差异，例如印度尼西亚的伊斯兰金

114、融体系特别要求。同时，加强相互间文化认知，削减因国家文化差异产生的不利影响。39东盟国家会计基础设施比较研究国家专业会计师组织简称文莱文莱注册会计师协会BICPA柬埔寨柬埔寨注册会计师和审计师协会KICPAA印度尼西亚印度尼西亚特许会计师协会IAI老挝老挝专业会计师和审计师协会LCPAA马来西亚马来西亚会计师协会MIA缅甸缅甸注册会计师协会MICPA菲律宾菲律宾注册会计师协会PICPA新加坡新加坡特许会计师协会ISCA泰国皇家会计师行业协会TFAC越南越南会计师协会VAA表 4-7 AFA会员组织三、东盟区域合作1.东盟会计师联合会（ASEAN Federation of Accountant

115、s,AFA）AFA成立于1977年3月12日，是东盟成员国的专业会计师组织的联盟组织。作为东盟地区的代表性会计专业组织，AFA也获得了国际认可。目前为止，AFA已经全面覆盖了东盟十国的专业会计师组织，通过形成东盟区域统一的理念促进专业发展，搭建紧密区域关系和合作的平台，为区域内专业会计师提供持续发展的机会和资源，发现区域内影响财会行业的重大问题并寻求解决方案，向区域内会计人员提供会计专业重要信息等。目前10个东盟成员国均有专业会计师组织加入AFA，成为其会员（见表4-7）。40东盟国家会计基础设施比较研究国家专业会计师组织简称澳大利亚澳洲会计师工会澳洲CPA澳大利亚公共会计师协会IPA澳大利亚

116、&新西兰澳大利亚及新西兰特许会计师工会CAANZ孟加拉国孟加拉特许会计师协会ICAB孟加拉成本及管理会计师协会ICMAB加拿大加拿大特许专业会计师协会加拿大CPA中国中国注册会计师协会CICPA斐济斐济会计师协会FIA印度印度特许会计师协会ICAI印度成本会计师协会ICAI日本日本注册会计师协会JICPA韩国韩国注册会计师协会KICPA蒙古国蒙古注册会计师协会Mon ICPA尼泊尔尼泊尔特许会计师协会ICAN巴基斯坦巴基斯坦特许会计师协会ICAP巴基斯坦成本及管理会计师协会ICMAP巴布亚新几内亚巴布亚新几内亚注册会计师协会CPAPNG菲律宾菲律宾注册会计师协会PICPA萨摩亚萨摩亚会计师协会

117、SIA斯里兰卡斯里兰卡特许会计师协会斯里兰卡CA斯里兰卡会计员工会AATSL斯里兰卡注册会计师协会CMASL美国美国注册会计师协会AICPA越南越南注册会计师协会VACPA表 4-8 CAPA会员组织2.亚太会计师联合会（Confederation of Asian and Pacific Accountants,CAPA）CAPA于1957年在菲律宾注册会计师协会的倡议下初步成立，在1976年正式更改成现在的名字CAPA，旨在成为亚太地区的会计专业的领导组织，致力于通过发展会计专业组织，推广道德价值观，以及为财会行业发声，提高亚太地区会计专业的价值。目前有来自24个国家和地区的33个专业会计

118、师组织是CAPA会员（见表4-8）。不过，随着AFA的成立，多数东盟成员国的专业会计师组织转为AFA会员，现在在东盟成员国中只有菲律宾和越南的专业会计师组织是CAPA会员（见表4-8）。41东盟国家会计基础设施比较研究东盟成员国东盟CPA人数（2021）印度尼西亚1,976马来西亚1,307新加坡923泰国722缅甸477菲律宾96文莱5柬埔寨0老挝0越南0总计5,506表 4-9 东盟成员国获得东盟CPA的人数3.东盟会计服务相互认可协议框架（ASEAN MRA）2008年8月25日，东盟十国签署了“东盟会计服务相互认可协议框架”（ASEAN Mutual Recognition Arran

119、gementon Accountancy Services，以下称为协议框架），旨在推动东盟各国之间的会计服务合作与发展。该协议框架规定在东盟一国执业的会计师只要符合相关要求就能到东盟其他国家执业。协议框架规定东盟成员国应在符合本国监管要求的前提下，为促进其他东盟成员国到本国执业提供必要支持。同时，协议框架要求执业会计师的所展现的职业能力和工作经验要达到会计服务输入国的要求。目前的工作经验要求是在申请前5年内至少累计有3年相关执业经验。符合协议规定的执业会计师可以申请成为东盟CPA。本质上来说，协议框架使满足条件的专业会计师免去了需要参加不同国家专业资格考试的过程，促进东盟各国会计师更加高效地

120、流动。截至2021年7月31日，根据东盟CPA官网，东盟CPA人数为5,506，其中有1,976名来自印尼，1,307名来自马来西亚（见表4-9），这也反映出印尼和马来西亚两国的会计专业服务人员之间的流动性较高，互相认可度较高。42东盟国家会计基础设施比较研究四、部分东盟国家会计人才情况概览新加坡监督机构：新加坡会计和企业管理局(Accounting and CorporateRegulatory Authority of Singapore，ACRA)财会相关法律：新加坡公司法、会计法等职责：ACRA是新加坡所有公司的监管机构，负责公司和注册会计师的监管、促进商业发展。ACRA也有权根据公司

121、法令对没达到合规要求的公司处以罚款，并发出传票。简而言之，ACRA就是新加坡所有公司和企业的注册局。专业组织：新 加 坡 特 许 会 计 师 协 会(InstituteofSingaporeChartered Accountants，ISCA)网址：http:/www.isca.org.sg/成立年份：1963国际和地区联盟成员：IFAC会员、AFA会员职责：作为新加坡的本国会计组织，ISCA负责制定审计准则，发布职业道德要求，管理当地注册会计师，推动持续职业教育发展，全方面提升协会国际认可度，给会员、行业、社会创造更多价值。会员数量：32,897（2021年），78%的会员低于50岁，66%

122、的会员在企业、事务所从事财务工作。专业资格在新加坡，会计法和新加坡会计委员会法为公共会计 师 建 立 了 初 始 职 业 发 展（InitialProfessionalDevelopment，IPD）和持续职业教育（Continuous Professional Education，CPE）要求。这两项要求的具体执行责任落实在新加坡会计委员会（Singapore Accountancy Commission，SAC）、ACRA、ISCA上。想要申请成为新加坡特许会计师（ISCA会员），候选人必须要通过资格考试，考前至少先获得SAC列明的或ISCA认可的会计学位或其他学科学位、专业会计资格，或是

123、完成新加坡特许会计师资格（Singapore CA Qualification，SCAQ）基础课程。通过资格考试后，还要取得三年相关工作经验。ISCA会员资格广受国际认可，通过和全球特许会计师（Chartered Accountants Worldwide）会员签订互惠协议，新加坡特许会计师资格得到全球其他特许会计师资格的相互认可，包括英国、爱尔兰、澳大利亚、新西兰等。ISCA也和多个国际专业会计师组织签订了互认协议。人才培养新加坡的财会人才水平较高，监管机构和行业协会主要通过三个层次来发展行业人才。第一、致力于培养未来的财会领导者。2019年，ISCA和SAC启动了未来财会领袖项目，项目为期

124、9个月，旨在培养潜在领导者，培训内容包括新型服务、人才管理，以及通过技术实现业务模型创新。第二、行业能力建设，大力提高从业人员数量，主要包括培养更多的特许会计师和特许评估师。第三、提升财务人员的能力水平。随着时代发展，财务人员的角色也需要与时俱进，从合规报告到提供战略洞见。因此，需要提高财务人员的能力框架，包括掌握多领域知识和战略性思考能力，以及对企业业务的深度思考能力。尤其是在数字化时代，SAC、ISCA和一些相关机构联合开发了财会行业数字规划（the Accountancy Industry Digital Plan）证书。此外，ISCA也开发了一些小型培训项目，包括金融法务、基础设施和项

125、目融资、商业分析等，帮助ISCA会员进行能力升级。ISCA定期为会员举办研讨会、课程和会议，具体内容包括数字技术应用、人力资源发展、商业管理能力发展和质量保证等，通过这些活动积极推动财会行业人员的能力水平建设。“我认为实施财务数字化转型和大力培养财务人才，将为新加坡提供竞争优势，这不仅能帮助我们应对近期疫情带来的经济不确定性，也能促进新加坡成为全球领先财务中心。”SAC会长，Mr.Chaly Mah43东盟国家会计基础设施比较研究马来西亚监督机构：审计监督局（Audit Oversight Board，AOB）财会相关法律：会计法、公司法、资本市场法、财务报告法、审计法等职责：AOB是根据 1

126、993年的证券委员会法成立的，建立审计监督制度，监管审计公司和审计师，促进外界对马来西亚审计报告在质量与可靠性的信心。专业组织：马来西亚会计师协会（Malaysian Institute of Accounting，MIA）、马来 西 亚特 许 公共 会 计师 协 会（MalaysianInstitute of Certified Public Accountants，MICPA）网址：MIA-http:/www.mia.org.myMICPA http:/.my成立年份：MIA 1967；MICPA 1958国际和地区联盟成员：MIA IFAC会员、AFA会员；MICPA IFAC会员、AF

127、A准会员职责（MIA）：MIA是马来西亚唯一有权鉴定会计师资格的公认机构，负责管理注册会计师及其资格考试，建立职业道德要求和调查和惩戒机制，提供职业培训和教育，监督财会行业，制定审计准则等。会员数量（MIA）：36,365（2020年）专业资格在马来西亚，只有在MIA登记为会员，方可成为特许会计师并执业。候选人先要获得财会、商科或金融类专业学位，才能参加MIA资格考试，且学位必须是由公共服务部或者其他国会认可的合格教育机构（包括公立和私立高校）颁发的。通过MIA资格考试后，候选人还要通过讲习班评估，资格考试的每门考试课程都有其对应的讲习班评估，评估形式可以是测验、作业、团队项目论文、演讲或任何

128、其他考试委员会决定的形式。一般情况下，候选人需要在4年内通过4门资格考试，考试分为商业及公司法、稽查及保险服务、税务、高级金融会计及报告。通过资格考试后，候选人还必须在MIA委员会认可的机构完成3年工作的相关经验。除了上述方式，候选人也可以先报读会计文凭课程，然后学习专业会计课程，获得会计文凭，从而豁免报考部分资格考试。MIA与多个专业财会组织签订了互认协议，除了本国的MICPA，还有包括英国、爱尔兰、加拿大、澳大利亚、新西兰、印度的专业会计师组织，具体协议内容各异，包括资格互认或全部或部分考试科目豁免。“当地企业，无论是外企、本地企业，在招聘时除了学位要求，对应聘者是否持有专业资格也会有所要

129、求。因此，在马来西亚，专业资格很受欢迎，特别是一些国际认可度较高的专业资格。很多想要进入财会行业的年轻人都会努力考取国际专业资格。我自己就获得了ACCA证书。由于这些人才在人才市场认可度很高，因此流动性也比较高，一般一到两年就会考虑跳槽。”某中资企业马来西亚财务经理人才培养MIA作为当地的专业组织，通过各种方式多方面培养财会人才。第一、培养和提升财务人员能力，以便满足业务需求和市场需求。MIA根据国际准则为财会专业人才制定了能力框架，也为CFO和公共利益实体的财务职能制定了能力框架。MIA通过课程、文章、论文、指南等，持续在准则和实践上给予财务人员指导。MIA将通过其数字技术蓝图来推动财会专业

130、的数字化转型，例如持续倡导会计师学习和掌握影响财会专业的关键技术，诸如人工智能、大数据分析、区块链、云技术、网络安全、机器人流程自动化等。第二、建立高水平的职业价值观和职业道德。MIA开展审计质量精进项目和事务所执业项目，也和监督机构和国际组织进行项目合作，比如每年和ACCA、审计监督局一起举办相关议题的圆桌会议，参加IFAC有关审计的圆桌会议。第三、规范和发展财务专业人员的实操水平，与国际水平和当今最佳实践水平保持一致。就会计和财务报告、税务、教学、技术和综合报告（Integrated Report，IR）开展培训项目。特别是推广使用IR，除了建立IR能力模型，MIA还举办IR培训讲习班，和

131、大型上市公司一起举办IR内部培训，召开分享采纳IR的经验。“由于当地的财会人员就业前景广泛，除了传统公立大学，财会专业教培机构和私立大学也能为企业提供大量财务人才。这些商业培训机构的师资水平很高，课程覆盖面广泛，包括基础会计、财务会计、管理会计、公司治理，授课中还会加入具体案例分析。”某中资企业马来西亚财务经理44东盟国家会计基础设施比较研究菲律宾监督机构：会计局（Board of Accountancy，BOA）财会相关法律：菲律宾公司法、会计法案等职责：负责监督菲律宾的会计师、专业资格考试和财会行业，调查违规行为并实施处罚；发布会计和审计准则和职业道德准则。专业组织：菲律宾注册会计师协会（

132、Philippine Institute of CertifiedPublic Accountants，PICPA）网址：http:/.ph成立年份：1929国际和地区联盟成员：IFAC会员、AFA会员、CAPA会员职责：向会员推广和维护高水平职业和道德准则；促进财会行业发展；发展和提高财会行业教育，实施持续职业教育项目；管理和维护菲律宾注册会计师证书。专业资格根据菲律宾会计法案，任何人在当地想要从事会计行业，必须先通过BOA主持的注册会计师考试，考试内容涵盖会计理论、商业法和税务、管理服务、审计理论、审计问题、实际会计问题。考试候选人必须是菲律宾公民，持有高等教育委员会（Commission

133、 on Higher Education，CHED）或其他政府授权机构认证的教学机构颁发的会计学学士学位。通过考试后，候选人可以在BOA登记，一旦登记成为注册会计师，则必须加入PICPA，成为其会员。最后，候选人还要获得三年实践经验，才会获得BOA颁发的认证证书，从而得到执业许可。获得注册会计师证书后，在公共实践（审计）领域从业的人员，必须每三年更新证书，遵循持续职业发展（CPD）要求。目前，尚没有其他国家的专业资格和菲律宾的CPA资格之间存在互认或者免试安排。“企业会对应聘者有学历、从业证书的要求。当地的财会人才能够满足基本财务职能的工作要求（企业报告、税务等）。但是当地的财务人员的工作自主

134、性、工作效率和国际水平仍存在差异。“某中资企业菲律宾财务经理人才培养菲律宾有着完整的会计和审计框架、准则，本国财会人才高度集中在城区，代表了一定程度的专业知识和应用实操技能。菲律宾有超过100家公立机构和超过500家私立机构提供会计学学士课程，其中一些机构也与PICPA合作共同培养财务专业人员。第一、通过教育、考试和实践发展财会人才。这主要是通过教育机构来实现。在大学，除了设有四年制的财会相关学士学位课程，也设有两年制的会计副学士学位，课程覆盖会计学、管理会计、内部审计、会计信息系统，但很少有高校提供会计硕士和博士学位。菲律宾高等教育委员会于2017年颁布了备忘录，修订了大学财会课程相关政策，

135、旨在与国际会计教育准则理事会（IAESB）颁发的能力框架保持一致，并对教授本科会计课程的机构的资质、专业经验、教学能力和计算机应用水平提出要求。除了高校，学生也可以在学术型高中学习会计、商业和管理的课程，包括一些基础记账课程。第二、通过本地行业协会PICPA大力发展培养财会人才。PICPA会定期组织各种行业主题的研讨会，主题涵盖审计、税务、管理服务、会计教育、国际会计准则和菲律宾审计准则等内容。同时将持续职业教育课程的内容从原来的“应试型内容”转换成了“能力培养型内容”，这些能力包括：专业技术能力、专业技能、职业价值观、道德和态度。PICPA也和第三方机构合作成立CPD学习发展机构。“根据我们

136、的经验，通过高等教育，当地财务人员可以胜任所交代的工作任务，但具体执行偏向制式化，不够灵活，从企业角度出发，我们希望提高他们的工作自主性，能够帮助企业解决实际问题。“某中资企业菲律宾财务经理45东盟国家会计基础设施比较研究泰国监督机构：会 计 专 业 监 管 委 员 会（AccountingProfessionsRegulatory Commission，APRC）财会相关法律：会计法、会计职业法、审计师法、上市公司法、证券交易法、泰国银行法等职责：监管财会行业和皇家会计师行业协会（The Federation ofAccounting Professions，TFAC）；拟定和审批会计准则等

137、相关规定；促进会计改革和发展。专业资格根据泰国会计职业法，注册会计师必须是TFAC正式会员。而候选人必须先在TFAC认可的大学获得会计学士学位或同等学位。候选人成为正式会员前，必须在3年内通过6门课程的考试，考试课程包括会计和审计准则、税务、管理会计、相关法律法规、信息技术。候选人也要满足工作经验的要求（具体的工作年限要求未能在TFAC网站或其他官方来源查明）。另外，专业课程中单独设定了会计职业道德课程。“泰国注册会计师在泰国得到广泛认可，一般企业在招聘财务人员时都会将该资格列入招聘要求，当然企业也认可其他国际专业资格，具体要求因不同企业而异。“某中资企业泰国财务经理人才培养由于TFAC是泰国

138、唯一的专业会计师组织，财会人才的发展也主要依靠TFAC和当地高校推动。第一、推动财会专业的教育、举办常规的培训和主题调研。自2014年起TFAC和当地大学一起评估了大学会计课程质量。TFAC针对修订后的国际会计教育准则完成了大学课程更新。TFAC定期举办各类主题的培训活动，主题包括财务报告、审计、法务会计、数据分析和应用、管理会计等。为了提升行业吸引力，TFAC会定期举办一些竞赛活动。例如举办面向财会专业的本科学生的泰国会计挑战竞赛和年度泰国会计案例竞赛，在行业中分享最佳财务解决方案。这些竞赛也锻炼了参赛者的演讲能力和人际技能。第二、泰国的大学提供具有国际水平的财会教育。泰国的一流大学拥有较高

139、水平的课程、教学力量和教材。这些机构毕业的学生，具备了一定的财会基础知识，能够在中小规模的企业中很好地运用会计专业技能。然而，根据世界银行报告，除了大学之外的当地培训机构水平参次不齐，尚不能完全满足行业现代化需求，特别是泰国的职业技术院校的财会课程亟需提升水平。“当地大学的教育水平较高，与国际接轨程度高，企业一般会在招聘时要求应聘者拥有相关专业的本科学位以及财会工作经验。泰国当地财会人员的工作稳定性较好，有利于企业长期发展。中资企业在当地需要考虑文化差异、提升上海品茶认同感。“某中资企业泰国财务经理46东盟国家会计基础设施比较研究印度尼西亚监督机构：印度尼西亚特许会计师协会（Institute

140、 of IndonesiaChartered Accountants，IAI）成立年份：1957财会相关法律：公司法、会计师法、财政部法令职责：作为自我监管的专业组织，IAI同时是印尼财会行业的监督机构和专业组织，下设印尼财会准则委员会（DewanStandar Akuntansi Keuangan，DSAK）和伊斯兰会计准则委员会（Dewan Standar Akuntansi Syariah，DSAS）。作为监督机构，IAI负责管理和实施特许会计师资格考试，制定和建立专业标准和会计准则等，监督财会行业，推动专业发展。专业组织：印度尼西亚特许会计师协会（Institute of Indone

141、siaChartered Accountants，IAI）；印度尼西亚管理会计协会（Indonesian Institute of Management Accountants，IAMI）；印 度 尼 西 亚 注 册 会 计 师 协 会（IndonesiaInstitute of Certified Public Accountants，IAPI）网址：IAI http:/www.iaiglobal.or.id/IAPI http:/www.iapi.or.id成立年份：IAI 1957；IAMI 2007；IAPI 2007国际和地区联盟成员：IAI IFAC会员、AFA会员；IAPI IF

142、AC准会员职责（IAI）：作为专业组织，管理会员；提供持续职业教育；建立道德规范；采用专业准则；执行惩戒制度。专业资格申请成为印尼特许会计师的候选人，首先要取得教育部门认可的印尼或海外大学的会计或非会计学士学位，完成财会专业 教 育 课 程（ProfessionalAccountingEducationProgram，PPAk），然后通过IAI组织的考试，在申请前7年内至少累计有3年财会专业相关工作经验。IAI考试课程涵盖金融会计、管理会计、成本会计、审计、信息系统、税务、商业法、财务管理和经济学。IAMI和IAPI都是从IAI中分立出的，IAMI是管理会计的专业组织，而IAPI是公共会计的专

143、业组织。所有公共会计师，即审计师，必须是IAPI会员。IAI和多个国际专业组织有合作，包括英国、澳大利亚的专业会计师组织。人才培养印尼人口较多，财务人员数量也较多，往往由高校、各专业组织和政府机构一起推进财务专业发展。第一、IAI在世界银行的协助下开发了印尼财会教育准则，用以发展财会教育课程。IAPI定期审查现有课程和大纲，加入国际准则上的变化。在数字化趋势下，IAI开创了IAI知识库和电子学习系统，还为学员开发了自学模块和计算机考试。第二、IAI对会员的培训和教育与IFAC要求一致。IAI也会举办技术和非技术讲习班、研讨会和短课程，组织当地会议。其中一些免费在线活动是由IAI和一些国际专业机

144、构联合举办的，包括来自英国、澳大利亚等地的国际机构。IAI还和财政监管中心联合举办执业会计师的免费培训。第三、印尼的高校院校也为财会人才发展承担了许多责任。大学、学院和专科学院主要提供学术教育，而科技专科学校等其他职业类院校提供职业教育。近年来，学校教育质量提升，特别是印度尼西亚大学，入选了亚洲前100大学。截至2018年，印尼有700多所大学提供会计学士学位。不过，各学校教育质量参差不齐，也鲜有国际会计和审计准则的深度知识学习，师资力量有待扩充。“作为在印尼的中资企业，除了聘用当地财务人员，还与当地大型事务所保持合作，企业的财务人员也会参加事务所举办的专业培训，比如会计和审计准则、税务更新等

145、。作为中资企业，我们认为文化差异和未知风险还是比较大的，在当地财务人员的聘用上比较谨慎。“某中资企业印尼财务部主任47东盟国家会计基础设施比较研究越南监督机构：财政部（Ministry of Finance，MOF）财会相关法律：会计法、独立审计法、企业法职责：管理和实施专业考试，颁发专业证书；制定审计和会计准则；监管财会行业，促进行业发展，保证行业服务质量；建立职业道德要求。专业资格根据会计法要求，个人若想成为会计师，必须是财会或审计专业的大学毕业生，或是其他符合条件的经济管理类毕业生，并且有两年相关工作经验。由于越南的专业组织没有很好地遵守国际教育准则的要求，其注册会计师资格的国际认可度不

146、高。人才培养越南是东盟地区经济增速最快的国家之一，随着外国投资的加大和本国经济发展，对会计审计专业人才的需求与日俱增。根据2019年世界银行的越南大学财会教育报告VietnamCorporate Accounting Education in Universities，越南的大学会计和审计专业的毕业生所接受的教育质量，可能不足以支持本国如此快速发展的经济。第一、越南本国的财会教育需要在更大程度上与国际标准接轨。越南本国尚没有制订财会专业的资格框架或认证流程，也没有在专业课程中充分介绍国际财务报告准则、国际审计准则和职业道德要求，这些方面都有待提升。第二、需要在各大高校中推进财会专业教育的发展。

147、近年，越南大力发展高等教育，截至2019年，越南有223家教育机构提供会计学位。22所大学和ACCA签订了谅解备忘录，ACCA向他们的教师提供学习资源上的帮助，在教学课程中加入ACCA课程，帮助学生同步参加ACCA考试。随着2018年教育法的修改，放宽了对教育的融资。越南大学和教培机构在资金收费和使用上，有了更高的自主性，大学也可以充分自主设置课程。学校需要至少每五年更新会计和审计课程。但不同学校之间发展并不平衡。第三、专业组织也在人才培养上持续作出贡献。VAA和VACPA和国际专业会计师组织签订谅解备忘录，共同开发和举办持续职业教育课程和研讨会。课程涵盖会计、审计、税务、金融、银行、证券、估

148、值等。VACPA还计划和当地大学合作，来共同翻译和采纳国际教育准则，以便提高教育水平。VAA在ACCA及其他机构的帮助下，正在开发越南特许 专 业 会 计 师（Vietnamese Chartered ProfessionalAccountant）的资质。“我们一般优先聘用当地财务人员，我们在当地也会更认同当地的注册会计师，因为他们熟悉当地规则。人才方面最大的挑战：优秀人才依然是供小于求，我们希望越南的本土财会人才培养可以跟上经济发展的步伐。“某跨国企业CFO48东盟国家会计基础设施比较研究缅甸监督机构：缅甸会计委员会（Myanmar Accountancy Council，MAC）相关法律：

149、会计委员会法、公司法职责：制定审计、会计、道德准则；管理注册会计师、审计师，发展持续职业教育；监管财会行业。专业资格在缅甸，想要取得注册会计师资格的候选人，必须持有商科、会计专业或经济类专业的本科学位，通过相关资格考试，获得3年工作经验后方可取得。缅甸公民如已获得国外会计师资质，包括ACCA等，则不受制于上述规定。只要其工作经历经MAC核实通过，持证人也可以获得缅甸注册会计师资格。截至2020年3月，MICPA会员人数超过1,000，其中大概700人在事务所就职，剩下的在企业工作。作为缅甸本国唯一的专业会计机构，MICPA和一些国家的国际专业会计机构签订了谅解备忘录，包括英国、澳大利亚、德国等

150、。MICPA也从ACCA等专业组织获取专业支持，全方位帮助国内财会专业发展和专业能力建设。人才培养2011年起，随着政治和经济的改革，缅甸开始进行全方面转型，加快经济发展，并通过专业会计服务增强国内外投资者的信心，这也带动了对财务服务和专业人才的需求，特别是对受国际认可的会计和审计人员的需求不断增加。然而，由于起步较晚，不管是缅甸政府机构、高校、还是财会专业组织，都在人才培养的道路上任重而道远。第一、缅甸政府认可高质量的财务报告和审计可以极大地支持现代市场经济的发展。为此，政府从制度建设开始，支持财务专业发展，促进资本市场的发展，具体包括颁布新的公司法，有意将外国投资法和缅甸公民投资法进行合并

151、，更新国有经济实体法，这些举措都推动着会计和审计准则向国际接轨。“由于目前缅甸需要大量财会人才来支持经济发展，政府对财务专业教育扶持的力度也很大，除了高等院校提供资金，还特意开设会计持续教育课程，提供这些课程的教育机构由政府建立，经费也都是由政府提供的。“某缅甸政府机关工作人员第二、目前缅甸的大学和大学生数量仍较少，财会专业的教育也有待发展和提升。截至2017年，缅甸国内仅有一万多名大学生，只有6所公立大学提供会计和金融专业的学位。由于没有财会课程的国家级教学要求，大学有较高的自主权来决定财会课程内容。高等教育依赖于政府拨款，当地教学的软硬件设施都有待提高。由于交通不发达和路途遥远，一些学校提

152、供远程教育，而一些雇主则认为通过此类远程教育获得资质的学生质量不高。尽管近年来，缅甸政府在教育上的支出迅速增长，但仍低于国际水平。缅甸还有一些私营高等教育机构提供财会课程，但其学位资质不被政府认可，而且这些机构的费用高昂，仅国内富裕家庭有能力支付。相比之下，国际专业资格在当地广受得到，ACCA等资格在当地知名度较高。第三、缅甸专业组织发展起步晚，有待加强。MICPA就会计和审计准则、职业道德、公司法、税务等主题开展过一系列研讨会，至少每月进行一次持续职业教育研讨会，提高其会员的专业能力和工作效率。第四、大型国际事务所的入驻或许会为缅甸财会专业的发展带来帮助。缅甸的注册会计师通常就职于私营公司或

153、会计师事务所。2011年到2013年之间，国际大型事务所纷纷进驻缅甸，一些中等规模的事务所也随之而来。本土所也和国际所开展合作。这些大中型事务所有着深厚的资源，愿意协助当地专业人才的发展，当地的审计质量也有望借此得到提升。更重要的是，这也能吸引更多优秀毕业生从事审计行业。49东盟国家会计基础设施比较研究柬埔寨监督机构：国家会计委员会（National Accounting Council，NAC）相关法律：会计法、公司会计法、审计和会计专业法职责：制定会计和审计准则；管理会计专业证书；建立调查和惩戒机制；监管专业会计和审计活动；制定职业道德要求。专业资格任何人想要在柬埔寨从事会计或审计工作，必

154、须取得KICPAA会员资质。而要成为KICPAA会员，要在会计或审计领域拥有至少三年工作经验，并通过两门资格考试。KICPAA也认可国外会计资质，如英国、加拿大、澳大利亚、马来西亚、新加坡、菲律宾等国的专业会计师组织。自2010年起，只有柬埔寨公民才能在柬埔寨提供审计鉴证服务。因此，柬埔寨对本国专业会计师的需求开始增加。人才培养柬埔寨的财会专业发展目前仍处于起步阶段，财会人才数量很少。柬埔寨的审计服务市场也相对较小。除了一些大型实体，大部分公司财务团队都没有合格的专业会计师。第一、当地政府需要重视财会专业发展，从行业制度建设出发。规范和落实相应的法律法规，加强建设会计和审计相关标准体系。建立符

155、合IFAC会计师职业道德准则的制度和惩戒制度。第二、由于缺少专业能力和监督机构，KICPAA难以推动当地财会专业的发展，也难以在当地担任公共财会领域的监管者。KICPAA是会员自治组织，没有足够的技术资源，也无法对其会员在专业领域的质量进行监督。KICPAA也需要发展本国财会专业考试。ACCA等国际专业组织在当地举办考试，柬埔寨很多会计师都倾向于获取ACCA专业资质。第三、柬埔寨需要增强学术和专业上的教育培训。例如在大学课程中加大国际会计准则的内容，在职业培训中加强案例教学，还应进一步推行持续职业教育。KICPAA目前也提供了多种CPD课程，除了常规财会学习内容，还涉及网络安全、IT、法务会计

156、等。“虽然柬埔寨当地的财务人员工资水平较低，具备一定的成本优势，但是当地人员的工作效率不高，企业往往要在当地配备（与国内企业相比）更多的人手来完成基础财务工作。“某跨国企业柬埔寨财务总监50东盟国家会计基础设施比较研究东盟国家数字技术环境比较研究第五部分东盟国家会计基础设施比较研究51东盟国家会计基础设施比较研究第五部分 东盟国家数字技术环境国家2017年ICT指数排名2017年ICT指数新加坡188.05文莱536.75马来西亚636.38泰国785.67菲律宾1014.67越南1084.43印度尼西亚1114.33柬埔寨1283.28缅甸1353.00老挝1392.91东盟平均934.95

157、表 5-1 2017年东盟国家ICT指数一、东盟国家数字技术环境数字技术环境是会计基础设施的重要组成部分。技术催生大量创新，从根本上变革社会、政府和企业。为了应对数字技术带来的机遇和挑战，企业的管理方式和业务模式也随之发生了变革。国际电信联盟发布的 信息与通信技 术发展指数（ICTDevelopment Index）能够恰当反映一个国家的数字技术的基础环境。该指数由11项指标复合而来，从信息通信技术的接入、使用和能力三方面综合评估一个国家/地区的信息通信发展状况。其中，ICT接入包括固定电话普及率、移动电话普及率、人均国际出口带宽、电脑家庭普及率、互联网家庭普及率共5个指标；ICT使用包括网民

158、普及率、固定宽带人口普及率、移动宽带人口普及率共3个指标；ICT技能包括成人识字率、中等教育毛入学率、高等教育毛入学率共3个指标。（见表5-1）衡量信息社会报告2017 披露的信息与通信技术发展指数（ICT Development Index）中东盟国家得分如表5-1所示：东盟10国整体的平均排名为第93名（中国排名第80名），处于世界中游水平。其中，新加坡信息与通信技术水平居于东盟甚至世界前列，文莱、马来西亚、泰国信息与通信技术水平在东盟内相对较好，菲律宾、越南、印度尼西亚、柬埔寨、缅甸和老挝的信息与通信技术水平在全球排名百名之外。如表5-2所示，根据衡量信息社会报告2018 整理得到了20

159、18年东盟国家、中国及世界关于信息技术发展的关键指标的对比数据。数据来源：国际电信联盟。目前可查ICT指数及排名数据最新更新至2017年。52东盟国家会计基础设施比较研究表 5-2 2018年东盟国家信息通信发展关键指标指标新加坡文莱马来西亚泰国菲律宾越南印尼柬埔寨缅甸老挝中国世界每百位居民固定电话签约用户数34.716.820.84.24.04.64.20.81.016.413.713.0每百位居民蜂窝移动电话签约用户数148.2127.1133.9176.0110.4125.6173.8116.089.854.1104.6103.6每百位居民活跃移动宽带签约用户数148.2126.6111

160、.599.068.646.995.766.975.140.083.661.93G覆盖（占人口的%）100.092.796.298.093.095.093.883.990.578.098.087.9LTE/WiMAX覆盖（占人口的%）100.090.092.098.080.095.090.457.529.59.098.076.3使用互联网个人的比例（%）84.494.980.152.960.149.632.334.030.725.554.348.6拥有计算机家庭的比例（%）86.593.574.124.823.321.619.112.516.613.255.047.1使用互联网家庭的比例（%）9

161、1.176.085.764.442.727.357.321.028.324.559.654.7每位互联网用户的国际带宽（kbit/s）954.1108.256.2119.518.9137.321.231.96.918.427.976.6每百位居民固定宽带签约用户数25.89.68.511.93.210.82.30.80.20.428.013.6按速率等级划分的固定宽带签约比例，所占%256kbit/s-2Mbit/s5.812.416.71.128.50.143.61.27.944.90.14.22-10Mbit/s2.464.731.510.028.013.512.732.55.052.23

162、.213.210Mbit/s91.822.951.889.043.586.443.766.387.22.996.682.6数据来源：国际电信联盟。目前可查ICT关键指标最新更新至2018年。53东盟国家会计基础设施比较研究新加坡新加坡数字技术环境居于世界前列。新加坡移动市场非常发达，广泛应用了大量前沿数字技术，政府长期以来推行稳定的ICT发展规划，鼓励市场充分竞争，使企业和民众获得了低价且优质的通信服务。当地的电信运营商已从2021年1月推出5G网络服务，计划将在2022年底为至少半个新加坡提供5G网络覆盖率。文莱文莱数字技术环境在东盟国家中相对较好。政府对电信基础设施的大力投资为该国信息通信

163、技术的发展奠定了基础，文莱的互联网普及率居于东盟前列。文莱推出了“2015-2020数字政府”战略，加强不同部门间合作，提供创新、高效的服务。文莱对5G建设持积极态度，希望通过5G的使用提高网络带宽速度、为创新型企业提供发展机会进而促进经济增长，加快实现“2035年宏愿”和向智慧国家转型。马来西亚马来西亚数字技术环境在东盟国家中相对较好。政府加强了城市基础设施建设，扩大对宽带基础设施的投入，不断提升宽带覆盖率。由于良好的数字技术基础设施，廉价优质的劳动力，外汇结算的便利，加上产业集群效应和优越的自然条件与地理位置，马来西亚成为许多跨国企业在亚洲建立财务共享服务中心的选址地。巴斯夫、阿克苏诺贝尔

164、、华为等企业纷纷于此设立财务共享服务中心。华为设立在马来西亚的财务共享服务中心向华为日本、东南亚的分支机构提供7*24小时的标准化财务共享服务。泰国泰国数字技术环境在东盟国家中相对较好，各种形式的电信网络已经覆盖全国各地。菲律宾菲律宾数字技术环境在东盟国家处于中游水平。政府近年来扩大电信领域的投资，因而该国网络质量相对较好。充足且廉价优质的财会人才、较为普及的英语水平、相对良好的数字技术环境和营商环境，以及低廉的运营成本和政府的鼓励，共同促使菲律宾成为跨国企业亚洲财务共享服务中心的另一选址地，壳牌、戴姆勒、宝洁等公司均在菲律宾建立了财务共享服务中心。壳牌位于菲律宾马尼拉的共享服务中心是公司在全

165、球范围内最大的共享服务中心，至今拥有3,000多名员工，可7*24小时全天候为欧洲、北美、亚洲的分支机构提供财务、人力、采购、配送等共享服务。越南越南数字技术环境处于东盟国家中处于中游水平。政府加大电信基础设施建设，提升互联网普及率，并且鼓励信息技术产业发展，岘港高科技产业园、河内IT产业园、胡志明市光中软件城等信息通信产业园区得以建成运营。印度尼西亚印度尼西亚数字技术环境在东盟国家中处于东盟中下水平。印尼大部分地区都通互联网，但印尼的带宽较小，网速较慢。政府计划在印尼东区兴建全长1.2万公里的光导纤维网。柬埔寨柬埔寨数字技术环境存在较大提升空间。柬埔寨固定宽带接入量较低，偏远地区和农村地区网

166、络覆盖率较低。缅甸缅甸数字技术环境存在较大提升空间。缅甸固定宽带接入量较低，网络覆盖率不高。老挝老挝数字技术环境存在较大提升空间。老挝固定宽带接入量较低，网络覆盖率不高。54东盟国家会计基础设施比较研究二、企业在东盟地区信息化建设面临的挑战（问卷以及访谈分析）在数字技术日益发展的今天，信息与通信技术水平既是一个国家、也是一个企业的核心竞争力。在企业内部，数字技术的应用提高了企业的决策、经营和管理水平。跨国企业尤其注重数字技术方面的投入。此次调研获得的59份有效调研问卷，来自于33家企业/机构，其中21家即64%的受访企业/机构认为海外财务团队在工作中的主要挑战之一，是海外分支机构使用的信息系统

167、与总部（集团）管理信息系统不统一。通过与部分受访者进行电话访谈，进一步了解到企业在东盟地区信息化建设面临的挑战主要有两个方面：数字技术环境较差由于部分东盟国家的数字技术环境较差，一些地区没有互联网，即使可以连通网络也存在速度较慢或容易掉线等情况，无法满足企业的办公需求，导致一些企业的在东盟地区的分支机构不得不使用单机版软件记录账务。财务系统不统一一些跨国企业由于当地业务规模较小，当地不设置财务团队，财务工作也进行了外包。因此，企业在当地的分支机构实际上没有应用财务信息系统。另一方面，一些跨国企业在海外设立分支机构时，没有要求统一的信息系统，而是由当地分支机构的财务人员自行选择信息系统，造成了不

168、同分支机构财务信息系统差异大，没有统一的数据标准。第三，一些跨国企业的财务信息系统并未随着企业发展而进行迭代更新，系统架构与功能落后，比如不支持多语言、多币种、多税制、多时区的功能需求，分支机构只能使用其他财务信息系统以满足当地监管及税务要求。信息系统的不统一以及系统功能的不完善，使得业务流程难以统一，而且影响了数据与信息的共享，不利于集团实时、准确掌握海外分支机构的经营状况，削减了集团对分支机构的管控力度，增加了总部与分支机构的沟通难度和交流成本，不利于集团战略的落地执行。三、结论与建议伴随中国企业在东南亚地区产业链的不断延伸和管理幅度深度的持续扩展，企业需要不断面临不同的政治、经济、文化环

169、境和会计准则差异，以及时差、语言带来的挑战。而分散的财务管理模式会给中国企业出海经营带来困境与挑战：组织效率低下、管理成本增加、风险难以管控等。面对海外经营的复杂性和不确定性，企业可以将海外各个分支机构的会计核算、资金、税务等业务流程进行优化和标准化，并统一交由全球财务共享服务中心集中处理。在共享服务模式的支持下，企业可进一步建立“战略财务+业务财务+共享服务”的全球化财经管理架构。战略财务发挥着“参谋部”的职能，拥有全球化的视野，负责企业全球财税政策制度的制定，参与业务经营规划的制定，实现战略级的支持和风险控制。业务财务如同企业的“毛细血管”，负责在业务单位宣贯落实财务战略和制度，深入业务价

170、值链的每个环节，成为业务团队经营决策的重要支持者。共享服务既是企业的“交易处理中心”，也是企业的“数据中心”，企业通过建立全球财务共享服务中心，实现全球会计核算的“五个统一”：统一会计科目、统一会计政策、统一流程标准、统一信息系统及统一数据标准。随着DT技术的发展与应用，财务共享服务中心能够进一步发展成为企业的“数据中心”，面向业务需求，进行数据采集、加工清洗、入池进湖，通过算法和模型，提供数据服务，进行数据展示和可视化，这一数据价值链，是财务部门发挥更大价值的关键所在。55东盟国家会计基础设施比较研究参考资料1.世界银行数据库https:/databank.worldbank.org/hom

171、e.aspx。2.商务部对外投资合作国别（地区）指南。3.OECD税收数据库https:/stats.oecd.org/4.曹静韬，新发展格局下中国-东盟的增值税协调问题研究，税务研究2021年第4期。5.常晓素、李芳、赵礼刚，新发展格局下中国-东盟税收协调问题研究，税务研究2021年第4期。6.蓝相洁、张建中，中国与东盟各国税制比较研究，地方财政研究2014年第10期。7.马念谊、苏畅、黄永凤，东盟国家特别消费税制比较及启示，税务研究2021年第9期。8.赵书博、张雪，我国与东盟国家个人所得税税制比较，税务研究2020年第6期。9.国家税务总局，中国居民赴新加坡投资税收指南。10.国家税务总

172、局，中国居民赴文莱投资税收指南。11.国家税务总局，中国居民赴马来西亚投资税收指南。12.国家税务总局，中国居民赴印度尼西亚投资税收指南。13.国家税务总局，中国居民赴菲律宾投资税收指南。14.国家税务总局，中国居民赴泰国投资税收指南。15.国家税务总局，中国居民赴越南投资税收指南。16.国家税务总局，中国居民赴老挝投资税收指南。17.国家税务总局，中国居民赴柬埔寨投资税收指南。18.国家税务总局，中国居民赴缅甸投资税收指南。19.World Bank&AFA,“Current Status of the Accounting and Auditing Profession in ASEAN

173、Countries”,2014,http:/www.afa-accountants.org/files/afa_report-printed_version.pdf20.AFA,“AFA Annual Report 2020”,2020,http:/afa-accountants.org/news-117-AFA%20Annual%20Report%202020.html21.https:/.sg/zi-yuan/xin-jia-po-qi-ye-she-zhi-zhi-nan/xin-jia-po-hui-ji-yu-qi-ye-guan-li-ju-acra-xin-jia-po-shan

174、g-ye-zhu-ce-ju-roc/?lang=zh-hans22.ISCA,“ISCA Annual Report 2020/2021”,2021,https:/www.isca.org.sg/about-us/about-the-institute-of-singapore-chartered-accountants/annual-report 23.SAC,“SAC Integrated Report FY 2019-20”,2020,https:/www.sac.gov.sg/sites/sac2017/files/SAC%20Integrated%20Report%20FY%202

175、019-20.pdf24.MIA,“MIA Integrated Annual Report 2020”,2020,https:/www.mia.org.my/v2/downloads/resources/publications/integrated_annual_report/2020/MIA_Integrated_Annual_Report_2020.pdf25.World Bank,“Report on the Observance of Standards and Codes on Accounting and Auditing:Republic of the Philippines

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180、ing_and_Development_Analysis_Report.pdf34.国际会计师联合会官网ifac.org35.世界银行官网worldbank.org/en/home36.东盟会计师联合会官网afa-accountants.org/home37.东盟注册会计师官网aseancpa.org/index.php38.亚太会计师联合会官网.my39.国际电信联盟，衡量信息社会报告，2017.40.国际电信联盟，衡量信息社会报告，2018.41.世界银行，2020年营商环境报告，2020.42.商务部，对外投资合作国别（地区）指南新加坡，2020.43.商务部，对外投资合作国别（地区）指

181、南马来西亚，2020.44.商务部，对外投资合作国别（地区）指南柬埔寨，2020.45.商务部，对外投资合作国别（地区）指南老挝，2020.46.商务部，对外投资合作国别（地区）指南越南，2020.47.商务部，对外投资合作国别（地区）指南印度尼西亚，2020.48.商务部，对外投资合作国别（地区）指南文莱，2020.49.商务部，对外投资合作国别（地区）指南泰国，2020.50.商务部，对外投资合作国别（地区）指南缅甸，2020.51.商务部，对外投资合作国别（地区）指南菲律宾，2020版权归上海国家会计学院、ACCA和中兴新云所有，2021年。未经许可，不得复制报告整体或部分内容。尽管力求准确，但前述组织不保证报告中没有错误。报告中意见不代表前述组织意见。