1、 国际财务报告准则应用 气候变化 相关会计处理 2021年年12月月 1 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 目录目录 综述 2 1. 披露要求 4 1.1 存在什么问题？ 4 1.2 存在什么影响？ 4 2. 不动产、厂场和设备 12 2.1 存在什么问题？ 12 2.2 存在什么影响？ 12 3. 资产减值 17 3.1 存在什么问题？ 17 3.2 存在什么影响？ 17 4. 准备 27 4.1 存在什么问题？ 27 4.2 存在什么影响？ 27 5. 公允价值计量 33 5.1 存在什么问题？ 33 5.2 存在什么影响？ 33 附录：其他气候相关会计处理的考虑

2、 38 您需要了解 人们越来越关注主体财务报表中气候相关事项的计量和披露。 确定气候变化对主体财务报表的影响可能需要付出巨大的努力且需要进行判断。 主体至少需要遵守每项国际财务报告准则中的具体披露要求。主体可能需要在其财务报表中提供额外的披露才能达到准则的披露目标。因此，在确定披露程度时，主体需要仔细评估财务报表使用者是否能够评估气候变化对其财务状况、财务业绩和现金流量的影响。 本刊物旨在通过提供有用的观察发现和例证来帮助主体评估和报告气候变化的影响。 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 2 综述 减少社会对气候变化影响的努力从未如此巨大。同时，利益相关方也在向主体施加

3、前所未有的压力，要求主体传达在可预见将来能持续的明确承诺。 尽管国际财务报告准则中没有关于气候相关事项的单一明确准则，但气候风险和其他气候相关事项可能会影响诸多会计领域。虽然对财务报表的直接影响可能不一定在数量上十分显著，但利益相关方对主体预期越来越高，希望主体解释如何在编制财务报表时从定性角度考虑所有重要的1气候相关事项。利益相关方还希望主体对与气候变化相关的最重大假设、估计和判断进行可靠披露。 投资者强调了减少主体对环境的影响对其投资决策以及对管理层受托责任的评估的重要性。2021年11月，通过格拉斯哥净零排放金融联盟，超过130万亿美元的私人资本投入净零经济转型。 预计气候变化将在未来几

4、十年影响企业。虽然主体必须在其财务报表中更明确地处理与气候相关的风险是极为紧要的，但考虑到过去和最近几年的实务，会计处理可能会在未来几年逐渐演变。随着气候相关事项的不断发展以及主体为了应对这些发展而做出的进一步承诺并采取的额外行动，企业必须要确保其在财务报表中反映了对气候相关风险及其对财务报表影响的最新评估。此外，主体应确保在财务报表中传达的信息与在财务报表之外（例如在新闻稿、投资者信息更新和年度报告其他部分的披露中）传达给利益相关方的信息保持一致。 大多数对国际会计准则理事会（简称“理事会”）第三次议程咨询作出回应的利益相关方都将潜在的具有气候相关风险的项目列为高度优先事项。2我们预计理事会

5、在与国际可持续准则理事会（由国际财务报告准则基金会成立）的合作中将进一步加强这一领域的工作。 作为回应，世界各地的监管机构更加关注报告气候风险对财务报表的影响的必要性，以及可持续发展报告和/或沟通与财务报表中相关披露之间的一致性。2020年11月，英国财务报告委员会发布了董事会、公司、审计师、专业机 1 根据国际会计准则第1号第7段，如果可以合理地预期信息的遗漏、错报或模糊不清会影响通用财务报表的主要使用者根据这些财务报表做出的决策，则该信息是重要的。 2 国际会计准则理事会，2021年11月会议，文件AP24A 3 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 构和投资者对气候

6、相关考虑事项的专题报告。在关于2021年度财务报告的欧洲共同工作重点中，欧洲证券和市场管理局（ESMA）指出，“所有发行人通过确保管理层报告、非财务报表、财务报表，以及（如适用）招股说明书中披露的信息的一致性，在与市场的沟通中全面考虑气候相关问题是关键”。美国证券交易委员会于2021年9月传达了类似的信息，发布了一份示例意见函，强调必须在向其提交的文件中考虑气候变化披露。 尽管气候相关财务信息披露工作组（TCFD）在其2021年状态报告中强调了这是主体“有史以来最大的披露内容的增长”，但也指出，“公司需继续努力量化气候变化的影响，并获取他们需要的数据，以充分评估气候变化的威胁”。 本刊物旨在为

7、主体评估和披露气候变化对其根据国际财务报告准则编制的财务报表的影响程度提供帮助。识别与主体的特定事实和情况相关的会计考虑因素可能需要做出重大判断。因此，本刊物中包含的任何信息仅用于提供有用的观察发现和例证，不应被解读为表明这些信息在所有情况下都是适用或充分的。尽管本刊物强调了与年度报告其他部分的气候相关披露保持一致的必要性，但并未涉及管理层评论（或管理层讨论与分析（MD&A）或根据国际财务报告准则编制的财务报表之外的其他部分（例如，任何单独的可持续发展报告）。 本文提供的财务报表摘录出于说明目的进行了重新编制。这些摘录并未就其是否符合国际财务报告准则或任何其他要求（例如当地资本市场规则）而接受

8、任何复核。因此，这些摘录记录了主体迄今为止发展的实践，并非旨在代表“最佳实践”。本文提供的摘录应与财务报表中提供的其他信息一起阅读，以了解其预期目的。 尽管摘录涉及主体在某段期间非常具体的事实和情况，但所涉及的判断以及国际财务报告准则中对披露相关信息的要求适用于所有报告主体。因此，我们建议所有行业的主体在考虑自身的事实和情况报告气候变化影响时考虑这些例证。 请访问 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 4 1. 披露要求 1.1 存在什么问题？ 国际会计准则第1号财务报表列报规定，财务报表的目标是提供有关主体的财务状况、财务业绩和现金流量的信息，而这些信息对广泛的使用者做

9、出经济决策是有用的。为了支持财务报表使用者的决策制定，信息应该至少部分具有前瞻性或预测性。如果投资者可以合理地预期气候相关事项的相关信息将对主体产生重大影响并因此影响他们的投资决策，则该信息具有相关性。此外，国际会计准则第1号要求主体考虑其财务报表中是否遗漏任何重大信息。 作为一项总体原则，国际会计准则第1号要求主体所披露的气候相关事项等信息并非国际财务报告准则特别要求的且未在其他地方列报信息，而是与理解财务报表相关的信息。3国际会计准则第1号的要求与整个财务报表相关。例如，国际会计准则第1号要求披露和持续经营相关的所依赖的假设和判断以及不确定性。 可能需要披露有关气候相关事项的假设。 1.2

10、 存在什么影响？ 假设和估计假设和估计 国际会计准则第1号要求主体披露对未来做出假设的信息，这些假设具有导致下一财政年度内发生重大调整的重大风险。4因此，和气候相关事项有关的假设可能会被要求披露。在某些情况下，与气候风险相关的关键假设的变动可能不会导致短期内的重要调整，但长期内进行重要调整的可能性可能很大。在这种情况下，重要的是要承认，当国际财务报告准则的要求不足以使使用者了解特定交易、其他事件和条件对主体财务状况和业绩的影响时，主体必须提供超出国际财务报告准则特定要求的额外披露。因此，尽管短期内重要调整的风险可能被认为很低，但可能需要披露有关关键假设的信息。此外，投资者和其他使用者要求提高气

11、候相关事项的透明度这一事实本身可能表明此类披露是重要的，尽管孤立的对财务数据的量化影响可能被认为意义不大，例如，使用寿命相对较短的资产。 必和必拓集团有限公司（BHP）在其2021年年度财务报表中介绍了气候变化和向低碳经济转型的影响。必和必拓集团有限公司披露了两种低碳能源转型情景（代表管理层对转型影响的假设），以及受这些情景影响的财务报表项目。 3 参见国际会计准则第1号第112(c)段。 4 参见国际会计准则第1号第125段。 5 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 例例证证1-1 必和必拓集团有限公司必和必拓集团有限公司 2021年年年年度度报告报告 转型转型风险风

12、险 全球转型全球转型走向走向和商品和商品影响影响 除了集团的具体目标和总体目标，考虑到当前社会发展轨迹和整体全球经济，集团当前对向低碳经济转型过程中可能存在的经济和气候相关条件范围的评估也会影响重大判断和关键估计。尽管最近取得了进展，但到2050年的所有1.5C路径都与当今的全球轨迹大相径庭，集团认为目前尚不具备快速转型到净零排放的技术、监管或经济基础。认识到这些走向后，集团目前对气候变化和向低碳经济转型的潜在影响的最佳估计反映在以下两种情景中，这些情景考虑了现有政策、趋势和承诺以及集团对全球经济和相关子系统未来最可能发生的情况范围的看法： 综合能源情景：反映并定期更新以响应现有的政策趋势和承

13、诺，目前跟踪到2100年温度将比工业化前水平高出约3C 低碳情景：目前跟踪到2100年温度升高约2.5C，加速脱碳趋势和政策，特别是在发电和轻型汽车等更容易减排的行业 两种情景定期接受复核以反映最新信息。 这些情景目前被用作集团规划案例的输入信息，为集团供应、需求和价格预测、资本分配和投资组合决策的更新提供信息。因此，这些情景会影响某些重大判断和关键估计，包括确定资产估值和潜在减值准备（附注11“不动产、厂场和设备”和13“非流动资产减值”）、出于折旧目的估计资产剩余可用经济寿命（附注11“不动产、厂场和设备”）、关闭和修复活动的时间（附注15“关闭和修复准备”）以及某些递延所得税资产的可回收

14、性（附注14“递延所得税余额”）。 集团继续监测全球脱碳走向并相应更新其规划案例。如果此类走向表明已有适当措施以实现与巴黎协定一致的1.5C情景，则这将反映在集团的规划案例中。 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 6 挪威国家石油公司 （Equinor ASA）在其2020年年度财务报表中披露了与巴黎协定情景一致的商品价格敏感性。 例证例证1-2 挪威国家石油公司挪威国家石油公司 2020年年年度报告年度报告 10 不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备 敏感性敏感性 大宗商品价格波动性向来较大。Equinor如假设大宗商品价格大幅下跌，则会导致其投资组合中的某些生产和研

15、发用的资产需计提减值损失，包括需按照国际会计准则第36号进行减值评估的无形资产。如Equinor假设未来商品价格上涨，则需相应进行减值转回。如果预计在资产生命周期中商品价格下跌幅度将达30%（属合理可能变化），则要确认约税前110亿美元的减值金额。 未来，全球将以巴黎协定中约定的目标为指导制定行动方案。从这一系列变革的特征来看，Equinor的石油和天然气资产的估值将受到负面影响。国际能源署(IEA)预估，如按照可持续发展情景定价，可能导致减值金额达到税前60亿美元左右。 以上减值敏感性的例证均基于简化的计算方法，即假设除了价格因素外，其他输入因素没有变化。但实际上如果价格下降30%，或在可持

16、续发展情景下，在估计可收回金额时使用的企业业务计划等因素也会发生改变。这些相关联的变化会减弱某一方面对商品价格敏感性的单独影响。这类的输入因素的变动包括石油、天然气行业的成本水平降低，以及抵消外汇效果。从以往经验来看，当商品价格发生大幅变化时，就会随之产生以上两项变化。因此，例证中所阐述的敏感性并非是对预期减值影响的最佳估计，亦并非是对这一场景下收入或经营利润的影响估计。相比较之后，如果使用上文会计假设部分提到的修改后的假设，在商品价格下跌时，确认的减值影响金额要相对低一些。石油和天然气价格的大幅持续降低将影响到新资产和现有资产的开采和生产计划，Equinor及其授权合作伙伴必然会相应采取应对

17、措施。对所受影响进行量化是不切实可行的，需要基于假设情景进行详细的技术、地质和经济评估，而不是基于现有业务或发展计划评估。 需要针对一系列情景进行敏感性分析。 气候相关风险的评估和具体量化通常需要对高度不确定的未来发展做出判断，如未来的技术发展、政治发展和政府行动。主体进行估值时要考虑到涵 7 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 盖各种可能结果的多种情景，因此有必要针对一系列情景进行敏感性分析，并解释主体在编制主要财务报表和披露敏感性时所依赖的估计是如何考虑不确定性的（根据国际会计准则第1号的要求）。投资者可能期望获得有关未来特定情景（如巴黎协定规定情景）的对未来潜在影

18、响的信息，这种情况下主体需要对主体的估值是否以及如何与这些情景一致予以解释。如果估值与情景不一致，则要说明主体认为其他情景更具现实性的原因。必和必拓集团对特定情景的影响进行了披露： 例证例证1-3 必和必和必拓集团必拓集团有有限限公公司司 2021年年年度年度报告报告 转型转型风险风险 对化石燃料需求对化石燃料需求的敏感性的敏感性 必和必拓集团承认存在一系列可能的能源转型情景（包括与巴黎协定一致的情景），且对于不同商品，不同的场景会带来不同结果。虽然与巴黎协定1.5温控目标一致的情景（即必和必拓集团与巴黎协定1.5温控目标一致的情景）尚不在集团目前业务计划的考虑范围，但集团考虑了集团投资组合对

19、此情景的弹性，包括在该情景下与巴黎协定一致的商品价格对集团最新资产计划影响的展望。 尽管目前无法全面评估集团与巴黎协定1.5温控目标一致的情景对财务报表的全部影响，但除热能煤、石油和天然气外，该情景下的长期商品价格前景与集团当前计划中的价格前景基本一致或更优。 情景分析存在固有的局限性，难以预测其中哪些情景（如有）可能发生，且所考虑的情景均不是集团的最终评估结果。 除热能煤、石油和天然气外，集团与巴黎协定1.5温控目标一致的情景下的价格长期情景反映了： 电气化步伐超出集团当前计划水平，带动铜、镍资源需求量上升 可再生能源建设（尤其是风电建设）触发钢铁新需求，刺激铁矿石市场发展 钾肥市场的发展侧

20、面反映了生物燃料的市场渗透率 在情景规定的时间框架内，炼钢工艺中，冶金煤的替代品较为有限 鉴于以上商品的长期价格前景较为乐观，集团目前预计，在与巴黎协定1.5温控目标一致的情景下，资产的估值及其剩余使用寿命，以及与这些商品相关的资产的关闭和复原准备的折现不会受到重大的不利影响。2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 8 例证例证1-3 必和必拓集团有限公司必和必拓集团有限公司 2021年年年度报告年度报告 在集团与巴黎协定1.5温控目标一致的情景下的热能煤、石油和天然气能源的长期商品价格要低于集团计划价格。但近期的投资组合公告和2021财年确认的减值限制了集团自身资产账面价

21、值对能源煤、石油和天然气的长期商品价格变化的风险敞口，原因如下： 集团宣布拟与伍德赛德公司（Woodside）合并石油业务 集团宣布签订买卖合同，剥离其在Cerrejn的33.3%的权益 在确认2021财年减值准备后，集团在新南威尔士动力煤矿（NSWEC）持有的资产的账面价值不再重大 此外，由于管理层将在此定价环境下改变运营和投资计划，以减轻环境对现金流和估值的不利影响，因此对编制集团财务报表所用的重大判断和关键估计的潜在影响进行全面评估并不切实可行。但考虑到以上因素，集团认为NSWEC的关闭矿区的准备金额是最容易受到集团与巴黎协定1.5温控目标一致的情景的长期影响的负债，因为NSWEC可能会

22、在当前最佳估计的剩余使用寿命之前无法以经济可行的方式对储备与资源进行开采。在这种情况下，关闭矿区活动的执行时间可能早于集团当前的最佳估计，从而影响关闭矿区的准备金额。 力拓集团（Rio Tinto）在其2020年年度报告附注中指出，气候变化是其计算准备时考虑的估计不确定性来源之一。 例证例证1-4 力拓集团力拓集团 2020年年年度报告年度报告 1 主要会计主要会计政策政策 (iii) 闭闭库库、复原复原和环保义和环保义务务（附附注注25） 准备的计算存在重大的估计不确定性，成本估计可能因许多因素而异，包括： 相关法律或地方/国家政府要求以及对利益相关方的任何其他承诺的变化； 修复和退出方案复

23、核； 复原过程中发现的额外修复要求； 出现的新复原技术； 降水率和气候变化； 预计闭库日期的变化； 折现率变化；以及 通胀的影响。 如上所述，许多情况下，主体需要列出有关所依赖假设的详细信息（如工厂预计闭库日期）以及反映提前闭库影响的敏感性披露，以进一步解释这些因素如何影响主体所做估计的。 9 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 一些人认为，气候风险以及未来可能的发展情况（包括主体当前业务模式的可持续性）对主体的影响的不确定性过高，故无法通过计量和量化的披露在财务报表中进行有意义的说明。在存在高度不确定性的情况下，主体通常应考虑披露其敏感性分析。如上文例证所示，在不确定

24、性较高时，敏感性分析尤其有助于相关信息的传递。 也有人会认为管理层尚未充分探索气候风险对主体财务状况和未来业绩的潜在影响，因此在进行相关估值和判断时没有考虑到气候风险。这种情况下，主体至少应考虑通过披露信息来澄清其无法在财务报表中反映气候风险，并解释其如何认为财务报表能够公允地反映主体的财务状况、财务业绩和现金流量。 主体需要考虑披露气候相关判断。 在评估持续经营时，应结合其他不确定性因素考虑与气候相关事项的信息。 判断判断 国际会计准则第1号还要求主体披露对确认金额有最重大影响的判断。由于许多判断也会受到气候相关事项的影响，因此主体需要考虑将这类判断予以披露。例如，气候相关的不确定性增加了评

25、估火力发电厂剩余使用寿命的复杂性。在这种情况下，必须将气候风险的影响纳入国际会计准则第1号要求的判断披露中（参见第4节的例证4-1）。 当主体考虑在其财务报表中披露与气候相关的假设和判断时，可能需要更新相关活动的流程。财务报告中的许多假设和判断一般是利用历史经验做出的。但随着气候相关问题的变化加快，历史经验的帮助可能不会太大。例如，主体可能需要监测私人部门和公共部门公开的气候问题相关计划和承诺以及实施的举措（包括但不限于技术、法律和社会发展）。 持持续经营续经营 国际会计准则第1号在解释“持续经营”时的表述为“除非管理层打算清算该主体，或打算停止经营，或别无选择只能这样做”，否则主体应以持续经

26、营为基础编制财务报表。在评估以持续经营为基础编制财务报表是否适当时，应结合其他不确定性因素考虑与气候相关事项的信息。 气候相关事项可能会给主体的持续经营评估造成影响，评估中可能会考虑对未来业务活动的性质和银行融资限制的假设。此外，主体还需要考虑对企业持续经营至关重要的外部因素，如水资源、能源、土地使用和废物管理等问题。 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 10 许多主体在进行持续经营评估时仅考虑未来12个月，然后得出结论认为持续经营的不确定性并不重大。但是，国际会计准则第1号规定，主体在评估是否以持续经营为基础编制财务报表时，需要考虑财务报告期后至少12个月的期间。换言

27、之，如果已知的不确定性会对评估产生长期影响，此时仅考虑12个月的持续经营不符合国际会计准则第1号的要求。 尽管主体可能得出结论认为持续经营基础仍然是适当的，但国际会计准则第1号仍要求需要就可能对主体持续经营能力产生重大怀疑的重大不确定性（如有）作出披露。而气候相关问题可能会带来使主体持续经营能力受到重大怀疑的事件或情况。这种情况下，虽然可以假设主体持续经营，但需要做出额外披露，对与假设相关的不确定性予以解释。 劳斯莱斯控股有限公司（Rolls Royce Holdings Plc）在其2020年年度报告（截至2020年12月31日）的持续经营披露中表示，基于对其截至2022年9月的18个月期间

28、的全面持续经营审查，“预计气候变化不会对集团截至2022年9月的持续经营评估以及集团未来五年的生存能力造成重大影响”。 例证例证1-5 劳斯劳斯莱斯莱斯控股控股有限有限公司公司 2020年年年年度度报告报告 1 会计政策会计政策 气候变化气候变化 集团管理层在编制合并财务报表时，特别是在本年度战略报告和制定净零目标所做披露中，对气候变化的影响予以了考虑。所考虑因素对财务报告的判断和估计没有重大影响，这与气候变化预计不会对集团截至2022年9月的持续经营评估和集团未来五年的生存能力产生重大影响的评估一致。集团具体考虑了以下因素： 集团持续投资新技术，包括动力系统的混合动力解决方案、持续开发更加高

29、效的UltraFan航空发动机、测试可持续航空燃料、小型模块化核反应堆以及混合动力和纯电池电力推进。 集团持续针对自身设施投资现场可再生能源发电解决方案。该笔投资属于我们五年预测的一部分，能够帮助我们在运营和设施上实现到2030年温室气体零排放（范围1和范围2）的目标。 管理层考虑了气候变化对财务报表中关键估计的影响，包括： 评估非流动资产（如项目无形资产和商誉）账面价值减值时使用的未来现金流量的估计（见附注9）； 11 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 例证例证1-5 劳斯莱斯控股有限公司劳斯莱斯控股有限公司 2020年年年度报告年度报告 评估英国的递延所得税资产的

30、可收回性时使用的对未来盈利能力的估计（见附注5）；以及 长期合同会计假设，例如考虑了我们对消费者和航空公司客户行为的未来预期的发动机飞行小时数假设水平（见附注16）。 尽管许多情况下气候风险不会在短期内给持续经营造成重大不确定性，但该风险是评估主体持续经营能力时不可忽略的重要因素。如果分析发现主体的长期持续经营能力方面存在重大的不确定性，则主体应考虑针对这些不确定性进行披露。 我们的看法 气候风险正逐渐成为估计不确定性的主要来源之一，可能会增加应用国际财务报告准则时所需判断的复杂性。此外，主体在评估其持续经营能力时应考虑与未来气候变化相关的不确定性。 因此，主体应确保对运用的假设和所作判断进行

31、披露，并且披露应特定于主体，避免使用通用、样板式的披露。特定披露包括有关假设的可量化信息（如相关），及针对相同假设与已知市场预期存在偏差的解释。此外，主体还应进行敏感性披露（并对披露进行量化，如相关）以对主体依赖的估计中的不确定性进行说明。 在评估与主体持续经营能力相关的不确定性时，除考虑预计会在短期内出现的气候风险的影响外，还应考虑短期外可能出现的气候风险的影响。 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 12 2. 不动产、厂场和设备 2.1 存在什么问题？ 国际会计准则第16号不动产、厂场和设备规定，如果与某项不动产、厂场和设备相关的未来经济利益很可能流入主体且其成本能

32、够可靠计量，则确认该项不动产、厂场和设备。 不动产、厂场和设备项目应在其可使用经济寿命内折旧，折旧方式应反映该资产未来经济利益预期被主体消耗的模式。国际会计准则第16号要求在现实基础上估计资产的使用寿命和残值，并至少在每个财政年度末进行复核。 法律可能要求主体承担某些不会直接增加预期从资产中产生的未来经济利益的支出，例如安全或环保设备的投入。根据国际会计准则第16号，这些支出符合确认条件，因为它们使主体可以从相关资产中获得的未来经济利益超过如果没有承担此类支出将产生的经济利益。 对与不动产、厂场和设备相关的减值要求的讨论参见下文第3节。 气候相关事项可能会影响不动产、厂场和设备项目的价值、其经

33、济寿命和残值。 2.2 存在什么影响？ 气候变化、为解决气候变化而颁布的立法以及日益增长的社会压力有可能显著影响不动产、厂场和设备项目的价值、经济寿命和残值。例如，一些技术将通过立法逐步淘汰，可再生技术则由于较强的学习曲线效应以及研发投入而越来越具有成本竞争力，还有一些资产则容易受到极端天气事件的损害。 特别是，主体在评估气候对其不动产、厂场和设备的影响时应考虑以下因素。 使用寿命气候变化，包括相关立法，可能会影响不动产、厂场和设备项目的使用方式和使用时长。国际会计准则第16号要求主体至少在每年年末复核资产的使用寿命。主体在确定其资产的预期使用寿命从而确定此类资产的折旧年限时，将需要每年考虑气

34、候相关因素。例如，主体需要评估其是否预期会提前关闭化石燃料生产资产（例如煤炭生产资产）或继续使用碳排放资产（例如高排放船舶）。同样，主体需要考虑其不动产、厂场和设备资产是否会受到间接影响，例如，当被用于为高排放行业的客户提供服务时。 业务模式为实现与气候相关的目标将开发新的商业模式和项目，以减少碳排放。例如，碳捕获和储存可以使用枯竭的石油或天然气储层，并利用已部分折旧或全部折旧完毕的现有基础设施（例如，与生产或弃置油气田相关的管道或海上设施）。在这种情况下，随着关于此类资产未来13 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 使用的确定性程度的提高，主体应评估其是否需要改变现有

35、设施的折旧方法和/或年限。也就是说，现有基础设施的使用寿命可以通过清洁能源项目来延长。 弃置如果不动产、厂场和设备项目的使用寿命比之前预期的短，这将导致提前弃置，并且由于折现影响，弃置准备和资产账面价值中的弃置部分都会增加。此外，应该注意的是，根据国际财务报告解释公告第1号现有退役、复原和类似负债的变动，对于经济寿命末期的资产，若该资产的账面价值小于弃置准备的潜在变动额，将会产生损益的波动。 残值不动产、厂场和设备项目的残值也应至少在每年年底进行复核。虽然不动产、厂场和设备资产的残值通常在很大程度上是可预测的，然而，对于使用法定期限之前将被淘汰技术的二手不动产、厂场和设备而言，购买者可能相对较

36、少，情况就不一定如此。在以下例证中，易捷航空在其年度报告中描述了其机队的残值如何受到气候变化的影响： 例例证证2-1 易捷航空易捷航空 - 2020年年财务报表财务报表 1A. 重大重大会计政策会计政策 不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备 残值（如适用）每年根据报告期末用于等龄资产的现行市场利率进行复核，折旧率按未来适用法进行相应调整。 若有事件或情况变动显示账面价值可能无法收回，则会复核账面价值的减值。易捷航空将空客作为其唯一飞机供应商。这种依赖带来了估值风险，会在飞机退出机队时显现，因为届时易捷航空将依赖于未来对二手飞机的需求。在评估能够可靠计量情况下的残值和减值时，会考虑未来的发展动态

37、，例如气候变化对技术、市场、经济或法律环境的影响。 开发成本主体可能会在开发与新技术相关的基础设施（即，氢处理或碳捕获和储存（CCS）设施）方面产生支出。当（且仅当）与该项目相关的未来经济利益很可能流入主体且该项目的成本能够可靠计量时，则此类开发成本确认为不动产、厂场和设备项目。主体将需要考虑何时有足够和可靠的信息来满足不动产、厂场和设备的确认标准。这很关键，因为与现有技术相比，与新技术相关的资产的总项目成本将存在更多不确定性。因此，时间和成本超支的可能性更大。 大修或重新设计在某些情况下，可能需要进行全面改造或重新设计以转换或重新利用现有资产（例如，海上油田服务行业中使用的特种船舶可能会重新

38、用于为海上风力发电场提供服务）。如果此类活动导致资产部件的更换，主体将需要应用国际会计准则第16号中关于“重大检查和大修” 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 14 主体将需要确保充分和适当的披露使使用者能够了解不动产、厂场和设备如何受到气候变化风险和风险敞口的影响。 原则来确定额外支出的适当处理方式以及现有不动产、厂场和设备的账面价值。因此，主体可能需要重新考虑某些部件的使用寿命，这些部件预计将比之前预期的更早更换。 披露如上文所述，气候相关事项有可能对不动产、厂场和设备项目的账面价值和会计处理产生重大不确定性。主体将需要确保充分和适当的披露使使用者能够了解这些风险和

39、风险敞口。有意义的披露将解决有关不动产、厂场和设备的使用寿命、残值和弃置的不确定性，以及报告期内这些假设的任何变动。此外，主体可能希望考虑财务报表中列报的不动产、厂场和设备类别是否仍然适当。例如，主体可能会得出结论认为，不加区分地将使用不同技术和碳强度的电站进行合并披露将不再能提供有用的信息。关于披露要求的讨论，参见第1节。在以下例证中，法国电力集团在其年度报告中详细介绍了他们的可持续投资计划以及他们的举措将如何有助于实现他们对能源转型的承诺： 例证例证2-2 法国电力法国电力集团集团 - 2020年财年财务报务报表表 20.4 可持续投资、研究和开发以及其他用于保护环境和气候的支出 20.4

40、.1 可持续投资 2020年，集团继续实施其总运营投资计划，总投资额为165亿欧元，其中包括对无形资产和不动产、厂场和设备的总投资160亿欧元（见附注4和附注10.7）以及5亿欧元的金融总投资。 作为其欧洲可持续发展活动分类工作的一部分，集团估计了其经欧盟验证为绿色的总运营投资率。根据所选方法，这些投资不包括金融投资总额或“公司”投资，（例如更新IT设备或车队）。 2020年，集团近94%的投资实现了低碳目标：51%的投资涉及核行业，43%符合欧洲可持续发展活动分类法（目前采用基于技术专家组2020年3月报告的方法），特别是包括可再生能源（例如水电、风能和太阳能）的生产、网络和能源服务。这些数

41、字可能会根据“分类法”法规的变动进行修订，特别是在2021年发布授权法案时。低碳投资策略也体现在将集团部分煤炭或燃油机组转换为低碳发电方式的目标上。 通过法国的Ecocombust项目，集团的主要目标是通过制造可用于目前以煤炭为燃料的供暖或发电装置的创新生态燃料，优化其所有使用化石燃料的电站的性能。如果根据法国电力集团和生态和包容性转型部验证的初步工作计划所要 15 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 例证例证2-2 法国电力法国电力集团集团 - 2020年财务报表年财务报表 求的技术试验和影响研究取得令人满意的结果，法国电力集团的目标是在2022年开始这种新燃料的工业

42、生产。从2022年起，该燃料将与少数煤炭成分一起在科尔德迈工厂的锅炉中用于混烧。 法国电力集团还通过投资新活动在能源转型中发挥作用。2017年，法国电力集团创建了初创孵化器EDF Pulse Croissance，探索生态和数字化转型，为客户提供创新、有竞争力的产品和服务。EDF Pulse Croissance是集团CAP 2030战略的一部分，该战略旨在开发专注于无碳能源、客户服务和分散式能源解决方案的资产组合。 2019年，EDF Pulse Croissance投资了初创企业，并成立了由创业项目发展而来的子公司。其中之一是Hynamics，该子公司致力于生产和销售水电解制低碳氢，以满足

43、工业和重载运输的需求。Hynamics还为在法国各地为重载电动车辆（如列车、公共汽车、垃圾收集车、商用车辆和内河运输船）安装充氢站网络做出了贡献。 由于多年能源计划（PPE）将法国停止燃煤发电的最后期限定为2026年，而且由于Ecocombust项目，勒阿弗尔和科尔德迈工厂的折旧期结束时间在2019年上半年进行了变更，勒阿弗尔工厂设定为2021年，科尔德迈工厂设定为2026年（对于科尔德迈，日期仍可能根据关于Ecocombust项目的最终决定而改变）。集团还根据该多年能源计划针对法国岛屿领土采取行动，计划将目前使用燃油的电站逐步转用液体生物质燃料。 法国电力集团承诺到2050年实现碳中和也体现

44、其为承担法国的长期核费用（截至2020年12月31日为338亿欧元）而持有专用资产组合的管理政策。集团拟定的负责任投资者章程涵盖了三个领域，包括遵守联合国负责任投资原则、尊重主要国际人权协定以及负责任投资年度报告。此章程既适用于直接管理的资产，也适用于委托专业公司管理的资产。 此外，2020年12月17日，集团完成了将其勘探和生产业务出售给Energean的交易（见附注1.4.2和附注3.1）。碳氢化合物勘探和生产业务（E&P）的逐步处置符合CAP 2030战略的优先安排。 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 16 我们的看法 气候相关事项有可能对不动产、厂场和设备的使

45、用寿命、残值和弃置产生重大影响。气候变化以及促进可持续发展的相关立法增加了不动产、厂场和设备项目成为“搁浅资产”的风险，其账面价值无法再通过主体现有的业务模式收回。 鉴于气候变化影响的不确定性，主体应加强披露，以使财务报表使用者能够了解和评估管理层在确认和计量不动产、厂场和设备项目时应用的判断。 17 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 3. 资产减值 3.1 存在什么问题？ 国际会计准则第36号资产减值要求主体评估在每个报告期末（年末或中期报告日期）是否存在资产减值的迹象。如果存在减值迹象，国际会计准则第36号资产减值要求主体进行减值评估。对于商誉、使用寿命不确定的无

46、形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，国际会计准则第36号资产减值要求每年进行减值测试，或在存在减值迹象时进行减值测试。减值迹象包括技术、市场、经济或法律环境对主体有不利影响的重大变化、资产报废的证据以及可观察到的资产价值减少的迹象。环境变化影响受到更多关注后，将触发规管行动，这将影响利益相关方的观点。相应的，商品的市场价格也将受到影响，促使主体改变经营方式。主体需要考虑该等事件和情况是否意味着减值。 如果确定了一个或多个减值迹象，主体须确定资产或现金产出单元的可收回金额，并与其账面金额比较。在确定可收回金额时，主体需一并考虑环境变化的直接影响和间接影响。 最后，国际会计准则第36号资产减值

47、要求主体披露充足信息，以便使用者理解对资产或现金产出单元进行减值测试的方法，例如重要估计和判断，以及导致确认减值损失的事件和情况。 3.2 存在什么影响？ 减值减值迹象迹象 政府管理环境变化的行为，例如按照巴黎协定承诺到2050年实现净零排放，可能意味着： 主体资产价值减少，且远超过随着时间流逝或正常使用预计会减少的幅度，原因是使用资产超过特定排放目标将受到处罚。此外，这可能意味着资产将比之前预计的更快被停止使用。 主体经营所处的市场、经济或法律环境存在重大不利变化。例如，法律要求上缴基于二氧化碳排放的碳积分可能意味着某些活动以目前的形式会导致利润降低甚至亏损。或者，引入法规来限制某些生产方法

48、可能意味着需要投资或需要放弃生产。 主体所采用的技术存在重大不利变化，需要进行大量技术投资以适应市场的变化。 2021年12月 国际财务报告准则应用气候变化相关会计处理 18 此外，利益相关方，如投资者、保险公司、供应商、贷款机构和客户，在决定投资或购买时，环保意识日益增强，也会考虑对某些行业的风险敞口。这些变化可能导致以下减值迹象的存在： 由于客户偏好的变化（例如，竞争对手推出更具可持续性的商品或服务），资产或现金产出单元的经济表现可能不如之前的预期。 一般成本增加，例如，当供应商转嫁更高的成本，供应商停止生产某些资产的零部件，以及由于极端天气事件的物理影响而使维护成本增加时，可能会对资产或

49、现金产出单元的预期经济表现产生负面影响。 市场利率或其他市场回报率上升，这可能会影响计算资产或现金产出单元使用价值的折现率。反过来，这可能会大大减少资产或现金产出单元的可收回金额。例如，从事高碳排放或高洪涝风险行业的主体可能面临更高的利率，或者投资者需要更高的回报率来补偿他们因投资此类主体而面临的更高风险。而从事“绿色”行业的主体可能面临较低的利率，从而对其折现率产生积极影响。较高的折现率反映资产或现金产出单元特有的较高风险，将降低未来现金流的现值，并导致使用价值降低，反之亦然。 主体净资产的账面价值超过其市值。当投资者退出高排放行业时，主体的股价可能会受到负面影响，这可能导致其市值跌至其净资

50、产的账面价值以下。 保险费用增加，因为保险公司将通过提高产品定价以应对环境变化的风险，例如赋予极端天气事件等物理风险更高的发生概率。 最后，主体承诺减少其碳足迹或更普遍地减少其对环境的影响，可能意味着： 资产报废的证据。例如，主体可以放弃与其脱碳战略不相容的资产。 资产使用或预期使用的程度或方式在本期或之后不久发生重大变化，将对其产生不利影响。例如，主体可以考虑减少某些活动以减少其碳足迹和化石燃料使用量，或逐步淘汰高能耗资产。 主体被要求抵消其二氧化碳排放或主体为减少能源和/或水资源消耗而投资可能对资产或现金产出单元的运营成本产生负面影响。 安塞乐米塔尔 ArcelorMittal在其年度报告