1、中国个人所得税制度的建立

1950年1月，新中国成立不久后就颁布了我国首部真正意义上的税收法规，即《全国税政实施要则》，涉及到存款利息与薪给报酬所得税等与个人所得税相关的内容，但受落后的计划经济体制约束，我国居民人均收入水平很低，最基本的温饱问题尚未解决，即使国家设立了该税种，也无法得到具体落实。1956年的下半年，我国又拟定了《关于个人所得税方案》，也受种种原因的影响，最终仍未能正式开征。

1980年9月，随着改革开放政策的推行，我国为了适应对外开放的需要，颁布了针对外籍个人适用的《中华人民共和国个人所得税法》。至此，自建国以来我国首部《个人所得税法》才得以真正诞生，个人所得税首次以独立税种的形式出现。当时以外国人为主要征税对象，规定的个人所得税费用扣除额为800元/月，远高于国内一般收入水平，因此被纳入征税范围的人可谓凤毛麟角。

截至1994年前，个人所得税通过区分纳税人性质，根据不同的纳税人分别制定相应的所得税法及条例。此部法的通过并施行的意义重大，是我国个人所得税发展的里程碑，我国的个人所得税制度以此为标志诞生。

1986年9月起，旨在调节居民间的收入分配，缩小日益扩大的贫富差距，与当时的对外开改国策接轨，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，专门用于调节我国公民个人收入分配的问题，并发布了《城乡个体工商户所得税暂行条例》旨在大力调整改革开放初期暴富的个体工商户的收入。至此，形成了此上“三税并立”的格局，象征着我国个人所得税制度整体上正式确立。在改革开放初期，一定程度上发挥了促进经济发展，调节居民收入分配的功能。

通过回顾我国个人所得税改革的这段历史，总结得知，中国自1950年初步建立个人所得税的相关制度，直到1980年全面正式确定。伴随着改革开放的进程，市场经济发展过程中公民的收入日益多元化，直到1994年，中国个人所得税相继经历了“三税并存”与“三税合一”的整体改革历程。历经几次改革使我国个人所得税法律制度日益规范，但因其缺乏实质性的修正，使与其配套的征管模式止步不前，最终导致个人所得税的功能、作用受限，有碍于正常发挥。

2、我国个人所得税制度的发展历程

1994年1月起，为规范我国个人所得税制，调节国内居民收入差距，我国对之前所形成的“三税并存”的税制形式进行了合并，经过对各项有关法律、法规的统一改革，最终形成了《中华人民共和国个人所得税法》。从统一的税制改革到当前，并随着我国改革开放的不断深入，本次改革侧重个人所得税调节居民收入分配的功能，不再区分国内外工作人员或个体，统一作为纳税人并根据不同收入来源，按照统一税率征收个人所得税，并完全取消了城乡个体所得税及个人收入调节税的立法规定。至此，我国才得以确立了全面的个人所得税制度。此后，以免征额的设置为主线构成个人所得税改革的主要内容。

1999年8月起，随着市场经济不断变化发展，为了符合本阶段经济社会稳定发展的要求，提高国家进行宏观调控手段之一的个人所得税调节功能，我国通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，废除了之前所规定的免征储蓄存款利息个人所得税的相关内容，并对此开始征收，本项改革措施构成了我国个人所得税制度第二次改革的内容。

2005年10月起，随着国民经济的不断发展，居民人均收入水平有所提高，我国《个人所得税法》为适应当前经济社会整体形势，进行了第三次改革。此次改革主要内容是将工薪所得的费用扣除标准从起初的800元上调一倍(即1600元)，同时规定了年收入不低于12万元的纳税义务人自行纳税申报的制度。国务院有权随经济形势的变化发展对个人所得税费用扣除进行非定期调整。

2007年6月起，为了扩大内需，解决国内经济通货紧缩问题，刺激经济的恢复、发展，我国开始进行第四次《个人所得税法》改革。授权国务院决定储蓄存款利息所得的开、减、停征及具体措施和办法，随后规定储蓄存款利息所得的税率从之前较高的20%调整至较低的5%，并开始在全国范围内免征储蓄存款利息所得的税款。本次的调整充分地体现了我国个人所得税改革的与时俱进，顺应不同时代的要求及世界经济社会发展的整体规律，并有效地发挥其调节经济的积极作用。

2007年12月末，旨在缓解中低收入纳税人的税收困难问题，维持低收入群体的基本生活条件，我国对《个人所得税法》进行了第五次改革，将工薪所得免征额提高到2000元/月，并公布2008年3月起施行。本次免征额的调整倍受社会关注，引起专家、学者们的热议。

2011年9月，我国将个人所得税免征额提高到3500元/月，并把个人所得税的工薪所得调整为30%至45%的七级超额累进税率。截至当前，此次改革是我国最后一次也是最近一个的个人所得税改革，是继2006年、2008年个人所得税免征额改革后最大幅度地一次调整，本次《个人所得税法》的调整引发了社会各界人士广泛的关注、讨论。

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