1、流沙之境： 转型年代的风险与变革 2017年亚太区税务复杂性调查 序言 1 主要调查结果与相关启示 2 亚太区税务环境 6 税务战略及规划 21 税务对企业的影响 24 展望 29 附录I： 受访者资料 37 附录II： 亚太区各税收管辖区税率 40 所得税与资本利得税税率 41 预提税税率 42 其他税收 43 征管惯例和流程 49 附录III： 联络人 51 目录 Shifting sands: risk and reform in uncertain times | Preface流沙之境：转型年代的风险与变革 | 序言 1 2017年亚太区税务复杂性调查报告 新鲜出炉， 这亦是第三次推

2、出本调 查报告。 1 我们正身处瞬息万变、 引人瞩目的时期， 近期美国及欧洲的政治形势或将显著改 变全球经济格局。 对于亚太区而言， 变化 多元， 得失参半。 亚太区内每个国家和地 区均有其独特性， 意味着各国政府和企 业对于各自经济环境和当地税务环境的 展望亦迥然不同。 几乎所有人都认同变革 在即， 但无人知晓的是： 究竟会发生哪些 变化？ 又将如何变化？ 如何应对或超越？ 全球贸易政策正在转型。 越来越多的国家 开始采取措施， 聚焦业务本土化、 减少对 外贸伙伴的依赖、 并出台更为严格的移民 政策。 这些举措有可能导致即期与远期对 亚太区的投资有所下降。 然而， 也有一派 观点认为这种可能

3、性不大， 因为部分企业 将更多经营活动转移回国内， 可能致使其 竞争力相应降低。 另一方面， 随着美国退 出 跨太平洋伙伴关系协定 ， 中国可能着 手推进围绕国际贸易的对话及磋商， 并能 争取到更有利的贸易条件。 区域贸易增长 显然是亚太区的一大要务， 将对亚太区众 多国家的经济形势产生重大影响。 大环境并不明朗， 各国政府在打造良好的 营商环境的同时， 也寻求保护国家税基、 提升应得的税收收入， 竭力在二者的拉 锯间找到平衡。 全球多国之间的税收竞争 由此产生， 令企业所得税税率再现降低 趋势。 亚太区国家亦正尽力保持或提升其 在全球的税收竞争力。 亚太区许多国家的 经济增速已然趋缓， 由此

4、， 税收政策对于 吸引投资的作用愈发重要。 同时， 增加税 收收入的压力以及各国税务机关间信息 共享的趋势， 料或导致税务稽查的频次和 力度有所上升。 经合组织税基侵蚀和利润转移 （BEPS） 15 项行动计划旨在打击全球逃税避税行为， 已使全球税务环境发生翻天覆地的变化。 自2015年10月正式发布BEPS报告以来， 各国政府便开始积极修订现行税法并制 定新规。 企业已见证其经营所在国政府应 对BEPS行动计划的措施， 根据其全球业 务版图、 经营模式及战略重点， 企业需要 衡量这些措施所带来的影响， 甚至反思其 全球运营架构。 2017年亚太区税务复杂性调查正是在如此 多变的背景下开展的，

5、 以期广泛了解各方 看法， 明晰亚太区税务环境的发展趋势。 1. 该调查于2011年首次推出， 2014年发布第二次报告。 序言 亚太区331名高管参与了本次亚太区 税务复杂性调查。 受访者概况请见附录I。 在此， 衷心感谢所有参与本次亚太区税务 复杂性调查的受访者。 遍及亚太二十个税 收管辖区的税务专业人士热忱欢迎 您分享更多见解及反馈。 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示 2 主要调查结果 与相关启示 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与

6、相关启示 3 本次调查结果显示， 自上期调查以来的三 年期间， 亚太各税收管辖区税务环境复杂 性不断升级。 在税收政策瞬息万变的大环 境下， 随着BEPS相关举措在众多税收管 辖区落地实施， 受访者对于其公司税务战 略愈加谨慎。 鉴于亚太区主要税制的可 预见性及一致性长期受到质疑， 且税收体 系的公正性在某种程度上也令人缺乏足 够的信心， 这种谨慎态度可谓顺理成章。 政府面临保护税基的重压 面对充满不确定性的全球经济环境， 亚 太区各国正竭力从跨境经营活动中争取 获得相应的税收份额。 于2017年7 月1日 上任的香港特区行政长官林郑月娥女士 在赢得选举后的首次公开讲话中指出， 香 港亟需进行

7、税制改革以提升竞争力。 她表 示， “我的税收理念并不完全是 越多越 好 。 有时候确实需要减少税款征收。 ” 各国吸引外商投资的主要机制之一是降 低企业所得税税率。 受访者认为， 在影响 企业进入或退出某些税收管辖区的决策 中， 企业所得税是最为重要的税务考量因 素。 各国政府也致力于最大程度地确保 本国能够获得在其辖区内运营的企业所 图 1: 亚太区税务格局一览 需缴纳的税金。 在澳大利亚、 中国大陆、 印度和日本等较大的税收管辖区内， 大部 分受访者表示税务机关的稽查堪称严厉， 许多受访者还认为稽查频次正日渐频繁。 由此可见， 税务争议可能愈演愈烈， 稽查 力度也将不断加大。 而争议解决

8、流程在许 多管辖区内可能十分冗长。 企业渴求的税制可预测性及一致性仍难 以兑现 自我们首次启动税务复杂性调查以来的 七年时间里， 对于影响企业决策最重要 因素的观点已发生变化。 在2010年， 受 访者认为低复杂性及高可预测性是影响 企业决策最大的因素； 而三年后， 绝大多 数受访者认同税务环境的高度一致性至 为关键。 2017年， 可预测性已然成为重中 之重， 一致性紧随其后。 低复杂性退居第 三， 可能是因为多数人已确定亚太区税务 环境将更趋复杂。 由于外部环境愈发难 以预测， 企业行事将更为谨慎， 并尽其所 能寻求可预测性。 企业认为， 中国大陆、 印度、 印度尼西亚等最大的发展中经济

9、体在可预测性方面与投资者的预期仍有 不少差距。 重点摘要 政府在确保税基平稳的重压之 下， 税制改革与日益频繁的税务 稽查将广受瞩目。 尽管企业渴求税制的可预测性 和一致性， 这一诉求目前仍难以 兑现。 然而， 在种种莫测的变化 中， 纳税人期待的终究还是稳 定性。 各国政府和企业均视BEPS为重 中之重。 BEPS的落地将促使亚 太区部分国家进行税务法律法 规的变革。 经济环境的不确定性令企业的 税务战略渐趋保守。 由于各辖区的税务环境可能相 差甚远， 在亚太多个管辖区开展 业务的跨国企业需多方权衡。 外部环境 各国动向国际发展 企业 唯 “变” 不变 市场竞争力/经济要务 BEPS落地及实

10、施 税收法律法规 税收征管 经合组织BEPS15项行动计划 投资决策 税务战略 合规事项 经合组织建议如何落地取决于各 国对本国税收法律法规进行立法 修订以及修改与其他管辖区的税 收协定， 然而， 合规事项及商业 模式是或将受到显著影响的两大 关键领域， 企业应立即着手予以 评估， 以及时管理风险。 不确定的全球环境 贸易政策发生变化 经济增速放缓 吸引外资以保障税基， 并最大程度地维护自 身的税收利益 降低企业所得税税率 增加税务稽查频次及力度 根据BEPS最终方案实施税制改革 完善税收征管体系 审慎对待海外投资 寻求具备可预测性及一致性的税务环境 税务申报及合规工作负担加重 税务战略变得更

11、加稳健 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示 4 “根据我们的经验， 澳大利 亚税务局 （ATO） 的稽查当属 最为激进之列， 但无论在亚 太区还是在整个全球范围 内， 与ATO比肩的情况也并 不鲜见。 ” 澳大利亚受访者 就各税收管辖区需要进行哪些改革这一 问题， 受访者认为提高税制可预测性及 一致性是重中之重。 改革内容包括提高税 务稽查效率和质量、 加强税务官员业务培 训、 以及在制定税收政策时进一步征询 公众意见。 为提高税法适用的一致性， 亚 太区多个辖区的政府正在着手进行税制 改革以加强税务管理。 鉴于

12、众多受访者所在企业于复杂、 不可预 测及缺乏一致性的税务环境中运营， 企业 与税务机关的关系对于管理税务事项及 降低税务风险至关重要。 参与本次调查 的大多数受访者表示， 意欲在近年内巩固 与税务机关的关系。 BEPS是各国政府及企业的重中之重 受访者普遍认为， 使国内政策与BEPS行动 计划相一致是亚太区税制改革的头等要 务。 各国政府也持相同观点， 多个税收管 辖区将推行税制改革， 遵循BEPS建议调 整本国税收立法。 在本次调查中， 受访者 亦比三年前明显更加关注BEPS。 随着各 国政府制定并实施与全球标准接轨的新 政策， BEPS将对全球税务格局带来重大 影响， 这一点已成为普遍共识

13、。 跨国企业 正通过转变业务模式或调整利用资源等多 种渠道为迫在眉睫的变革做好充分准备， 以期满足全面升级的申报要求。 这可被视 作为亚太区税制发展的积极信号。 亚太地 区许多国家亟需更新税制、 实现税收制度 现代化早已是普遍共识， 而各国通过遵循 BEPS方案予以兑现将更为步调一致， 远胜 于分别采取单边行动。 税务战略更为保守 基于上述观察， 可以预见， 受访者推行激 进税务战略的可能性较以往将有所降低。 在本年度调查中， 四分之三的受访者流露 出了这种谨慎态度， 表示如果某项税务规 划有过于激进之嫌， 便不会实施这一方 案。 而在2014年仅有百分之四十的受访者 表现出这种审慎立场。 在

14、上期调查后的三 年期间， 公众越发关注企业作为纳税人所 承担的社会责任。 在多个较大的税收管辖 区中， 跨国企业卷入税务争议并引起媒体 对税务规划进行密集报道， 提高了公众对 这一领域的认识。 鉴于公司声誉可能因此 遭到巨大损害， 公司管理层及董事会不得 不在制定公司税务战略时再三考量此类 风险。 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示 5 若干大型企业集团已亲眼目睹重大跨境 税务问题所引发的媒体和公众关注。 这些 问题的负面影响会造成巨大的声誉风险， 因而愈发得到公司管理层及董事会的密 切关注。 在亚太地区跨税收管

15、辖区运营需要多方 权衡 亚太区各国税务环境表现出不同的局面。 部分税收管辖区， 如香港和日本， 能提供 投资者所寻求的稳定税务环境。 而另一方 面， 如中国大陆和印度等国家虽拥有巨大 的发展潜力， 但其社会、 经济及税务环境 更具挑战性。 本次调查结果显示， 对亚太 区中这两类不同经济体的看法亦是大相径 庭。 受访者普遍对较为发达税收管辖区的 税务环境感到满意， 同时认为新兴经济体 在税务环境的可预测性及一致性方面存在 巨大的提升空间。 因此， 受访者大都表示 近年会投入更多时间和资源来管理中国大 陆和印度的税务事项。 以下章节将为您具体呈现调查结果并深入 解读探讨以上观点。 请您继续拨冗阅读

16、， 全面感知亚太区的税务环境。 “虽然BEPS将提升全球税 收环境的透明度， 但是由于 各国拥有不同的税法， 也可 能会造成误解或增加税制复 杂性。 ” 印度受访者 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 6 亚太区税务环境 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 7 大国的税制变得更为复杂 税制复杂性在过去三年有何变化？ 图2：税制复杂性的变化情况 复杂性 在本调查中， “复杂性”是指解读和理解相关管辖区税收法律法规的难度。 0%10%20%30%40%50%60%70

17、%80%90%100% 受访者比例（%） 复杂性下降和三年前相比几乎没有变化变得更加复杂 亚太区 澳大利亚 文莱 中国大陆 关岛 香港 印度 印度尼西亚 日本 澳门 马来西亚 毛里求斯 蒙古 缅甸 新西兰 菲律宾 新加坡 韩国 台湾 泰国 越南 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 8 百分之三十五的受访者表示亚太区税制 在过去三年中变得更为复杂； 部分大国显 得尤其突出， 特别是中国大陆和印度。 在 这两个税收管辖区中， 远超半数的受访者 表示税制复杂性有所增加。 受访者普遍 预期， 随着BEPS建议的落地实施， 税务 申报的负

18、担亦将加重。 部分较小的税收 管辖区也是如此。 如新西兰， 由于企业所 得税和转让定价法规的变化， 其税务环 境复杂性预计将会上升。 鉴于澳大利亚在BEPS建议落地实施方面 比其他亚洲国家更为超前， 众多受访者仍 旧认为其税制复杂性将持续上升。 这与 2014年的调查结果相一致。 印度尼西亚税制的复杂性似乎较2014年 的调查结果而言趋于稳定， 彼时超过一半 的受访者认为印度尼西亚的税务环境变 得更为复杂。 然而， 印度尼西亚即将迎来 大范围的税制改革， 新税法将于2018年 出台， 涵盖税收法制的完善和征管体系的 建设、 个人所得税、 企业所得税和增值税 等领域。 随着改革的实施， 其税务环

19、境也 将变得更为复杂。 韩国税制的复杂性主要源于税法的频繁 变化以及在实务操作中法规解读和适用 的难度。 此外， 随着在韩国国内法规中引 入BEPS以及税务主管部门愈发重视对跨 境交易的税收征管， 韩国税制的复杂性在 目前看来可能还将日益提升。 香港和澳门等税收管辖区的税制较为简 单、 稳定， 因此， 香港和澳门的税务复杂 性发生变化的几率最低。 “印度税务机关并未简化税 法及其相关解读， 税务环境 变得更加复杂。 政府应尽快 采取行动降低税率， 并最大 程度减少税收豁免， 以简化 税制， 避免法规歧义。 ” 印度受访者 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风

20、险与变革 | 亚太区税务环境 9 亚太区内超过百分之八十的受访者认为 其公司业务经营所在国家 （地区） 的税务 合规要求与申报义务较为复杂。 这一结果 颇令人回味， 因为简化的税制仍是吸引外 商投资的关键因素。 在2015年秋季 开展的欧洲税务复杂性调查显示， 百分之 四十三的受访者表示税制简单是税收管 辖区的关键竞争力。 如果亚太区的税收 管辖区想要吸引来自欧洲的投资， 则务必 考虑这一因素。 以日本为例， 由于税率较 高、 税务管理负担过重， 并且对公司法律 注册的要求复杂， 其税务环境对投资者 而言并不十分具有吸引力。 大多数受访者认为在亚太区的所有税收 管辖区中， 中国大陆和印度的税务

21、合规与 申报要求最为复杂， 其次是日本、 澳大利 亚、 印度尼西亚和韩国。 相比之下， 香港和新加坡的税务合规与申 报要求最为简单。 鉴于香港和新加坡的 税制相对简单明确， 这一结果也就不足 为奇了。 印度和中国大陆的税务合规与申报要求最为复杂 复杂性 在本调查中， “复杂性”是指解读和理解相关管辖区税收法律法规的难度。 请对以下税收管辖区中税务合规与申报义务的复杂性进行评价。 图3：税务合规与申报要求 受访者人数 简单较为复杂复杂非常复杂 简单 复杂 27 9 9 4 77 7 14 29 28 22 17 8 9 31 11 77 12 21 15 17 64 19 58 17 67 29

22、 60 72 20 82 16 17 23 48 49 77 73 70 84 63 50 1 99 3 23 63 54 66 3 38 3 8 14 21 29 36 51 35 35 32 23 62 77 22 17 1 6 2 3 13 3 13 6 13 9 澳大利亚 文莱 中国大陆 关岛 香港 印度 印度尼西亚 日本 澳门 马来西亚 毛里求斯 蒙古 缅甸 新西兰 菲律宾 新加坡 韩国 台湾 泰国 越南 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 10 以下税收管辖区的税制一致性在过去三年中有何变化？ 图4：税制一致性变化情

23、况 部分税收管辖区的税制一致性有所下降，但亚太 区整体而言自2014年以来未发生显著变化 一致性 “一致性”是指管辖区现行税收法律法规的统一性和透明度。 0%20%40%60%80%100% 受访者比例（%） 变得更加一致和三年前相比几乎没有变化一致性下降 亚太区 澳大利亚 文莱 中国大陆 关岛 香港 印度 印度尼西亚 日本 澳门 马来西亚 毛里求斯 蒙古 缅甸 新西兰 菲律宾 新加坡 韩国 台湾 泰国 越南 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 11 对于中国大陆和澳大利亚， 与2014年的 调查结果相似， 受访者对税制一致性变

24、 化情况的观点不一。 值得关注的是， 大多数受访者认为中国大 陆和澳大利亚的税制一致性程度有所上 升。 中国大陆近期加强了对税务官员的培 训， 可能有助于税法实施和执行过程中一 致性水平的提升。 受访者普遍认为印度和印度尼西亚在过 去三年中税制一致性有所降低， 且认为印 度税制一致性下降的受访者人数远远超 过认为其税制一致性有所提高的人数。 这说明许多受访者认为印度亟需进行税 收征管制度方面的变革， 例如， 对税务官 员进行培训， 使其深入了解纳税人的情 况及如何贯彻实施税法， 或可提高印度 税务环境的一致性和税法执行质量。 印 度政府拟于2017年7月引入新的商品及 服务税 （GST） ，

25、届时多项现行间接税将 被取消， 以此降低印度税务环境的复杂 性， 从而提升贸易和商务的便捷性。 而另 一方面， 这一重大税制改革将要求企业从 供应商和客户的角度出发， 评估税务影响 并相应调整其经营模式， 以符合新的税 收遵从要求。 除商品及服务税以外， 印度 还将从2017年4月起实施一般反避税条 款 （GAAR） ， 并采纳BEPS行动计划， 这 些因素都将在未来两到三年内增加跨境 交易、 企业并购重组和间接税方面的税务 复杂性。 包括香港、 新加坡和日本在内， 许多税 收管辖区的税制一致性较三年前并无显 著变化。 “在中国， 一大挑战在于税 收征管未实现集中协调与配 合； 实践中的税务处

26、理和法 规解读不尽相同， 有时甚至 互相矛盾。 ” 中国受访者 大部分 （约百分之七十） 受访者认为亚太区税制的一致性与三年前 相比并无显著变化。 其余受访者则分别认为税制变得更加一致或是 一致性有所下降。 执行新税法的迫切需求与现行税法操作经验之间 二极化的需求互相制衡， 或许是导致这一现象的原因所在。 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 12 新加坡、 日本、 香港和澳大利亚的税制一 致性程度最高。 在这些税收管辖区中， 认 为税制一致的受访者人数远远超过认为 税制不一致的人数。 台湾、 新西兰和韩国的税制一致性也较高。 请

27、对亚太区各税收管辖区的税制一致性程度进行评价。 图5：税制一致性程度 发达市场的税制一致性程度最高 受访者对于中国大陆税制一致性程度的 看法再度出现分歧， 这也印证了对过去三 年里中国大陆税制一致性是否得到显著 提升的看法， 前文中已有阐述。 中国税法 在全国范围内的实施并不总是步调一致， 因而受访者在全国各地可能有颇为不同 的体验。 绝大部分受访者认为， 在亚太区中， 中国 大陆、 印度和印度尼西亚的税制一致性程 度最低。 这三大经济体同时亦被视为拥有 亚太区最为复杂的税制。 多个管辖区的受访者认为， 通过加大对税 务官员的培训力度有望提高税法实施的 一致性。 一致性 “一致性”是指管辖区现

28、行税收法律法规的统一性和透明度。 澳门 澳大利亚 文莱 关岛 香港 印度 印度尼西亚 日本 马来西亚 毛里求斯 蒙古 缅甸 新西兰 菲律宾 新加坡 韩国 台湾 泰国 越南 受访者人数 不一致非常不一致一致非常一致 不一致 一致 16 2 70 2 8 49 41 18 3 30 5 6 12 5 34 9 25 13 28 33 7 1 21 1 1 33 23 3 1 7 1 1 2 1 4 2 2 2 4 7 80 18 66 14 87 32 36 84 32 63 20 16 19 59 34 93 63 74 64 35 17 2 23 1 1 16 3 3 12 6 30 4 3

29、2 中国大陆 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 13 在过去三年中税制的可预测性有何变化? 图6：税制可预测性的变化情况 印度、中国大陆和印度尼西亚的税制 可预测性程度降低 可预测性 “可预测性”是指纳税人在预测税法趋势和潜在变化时相关信息和资源的可获取性。 0%20%40%60%80%100% 受访者比例（%） 可预测性提高与三年前相比几乎没有变化可预测性降低 亚太区 澳大利亚 文莱 中国大陆 关岛 香港 印度 印度尼西亚 日本 澳门 马来西亚 毛里求斯 蒙古 缅甸 新西兰 菲律宾 新加坡 韩国 台湾 泰国 越南 流沙之境：

30、转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 14 百分之二十三的受访者认为在过去三年 中亚太区税制可预测性有所降低， 多于 认为可预测性有所提高的受访者 （百分之 十） 。 这与三年前的观点类似， 当时受访 者认为中国大陆和印度的税制可预测性 降低， 故而有此结论。 考虑到BEPS行动 计划的出台， 这样的结果也在意料之中。 事实上， 鉴于亚太区许多国家正积极响应 BEPS行动计划、 力求跟上全球步伐， 可 以认为亚太区的税务环境已在很大程度 上符合全球的预期。 与此同时， 大部分受访者称香港、 新加 坡、 日本、 泰国和韩国的税制可预测性与 过

31、去三年的相比， 并未发生显著变化。 此 类无甚变化的情况也颇有意味， 因为这些 管辖区在采取单边BEPS应对措施方面不 甚积极。 印度、 中国大陆和数个东南亚国家 （印度 尼西亚、 马来西亚、 菲律宾和越南） 被大 部分受访者认为其税制可预测性有所下 降。 这些管辖区在积极响应BEPS行动计 划的同时， 亦正不断经历重大经济和政 治变革。 与先前的解读类似， 受访者对于中国大陆 税务环境可预测性的变化情况看法不一。 不同企业在中国经历不同的税务体验， 这 或许也印证了中国大陆税制在一致性方 面的总体情况。 许多受访者表示新加坡税制的可预测性 有所提高。 这主要得益于新加坡未来经 济委员会近期发

32、布了关于新加坡未来发 展方向的报告。 与该报告步调一致， 新加 坡2017年预算案亦涵盖了针对性举措， 以支持企业投资科技和创新领域以及在 国际市场进行扩张。 事实上， 鉴于亚太区许多国家正积 极响应BEPS行动计划、 力求跟上 全球步伐， 可以认为亚太区的税务 环境已在很大程度上符合全球的 预期。 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 15 请对亚太区各税收管辖区税务环境的可预测程度进行评价。 图7：税制可预测程度 亚太区最发达国家的税务环境可预测程度最高 可预测性 “可预测性”是指纳税人在预测税法趋势和潜在变化时相关信息和资源

33、的可获取性。 澳大利亚 文莱 中国大陆 关岛 香港 印度 印度尼西亚 日本 澳门 马来西亚 毛里求斯 蒙古 缅甸 新西兰 菲律宾 新加坡 韩国 台湾 泰国 越南 受访者人数不可预测 可预测 可预测程度较低不可预测可预测程度中等可预测程度非常高 16 5 69 4 12 49 43 12 6 28 5 7 11 9 30 12 20 16 32 32 3 1 12 2 3 25 11 1 2 4 1 1 3 1 8 3 2 6 8 66 15 56 11 56 26 32 69 21 58 12 15 15 48 26 63 64 58 51 28 28 1 5 1 35 4 4 29 6 5

34、5 2 18 3 40 8 5 1 1 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 16 调查结果显示， 新加坡、 日本、 澳大利亚和 香港的税务环境被认为具有很高的可预测 性， 大多数受访者都表示这些税收管辖区 可预测程度非常高。 形成鲜明对比的是， 受访者认为中国大陆、 印度和印度尼西亚 的税务环境可预测程度在最低之列。 亚太区内税务环境最不可预测的是印度。 受访者对印度的看法与2014年的调查结 果一致， 当时也有很大一部分受访者认为 印度税制可预测程度极低。 印度政府在指 明税法改革方向上似乎仍然任重道远。 中国大陆税务环境的可

35、预测程度似乎较 过去三年有所提高。 相比印度和印度尼西 亚， 认为中国大陆税务环境可预测程度提 高的受访者人数更多。 不过， 受访者对于 中国大陆税务环境的可预测性分歧较大， 许多受访者认为中国大陆税务环境具有 可预测性， 而另有一大部分受访者却认为 不可预测。 “中国国家税务总局通过正 式和非正式渠道征求意见， 使得中国税收规定具备可预 测性， 纳税人可以在这些税 收规定落地实施之前， 预测 可能发生的变化。 ” 新加坡受访者 尽管印度尼西亚据猜测有望于2018年出 台新税法， 其中将融合伊斯兰金融法律， 然而其他方面的变化仍然存在不确定性。 这种不确定性可能导致受访者认为印度 尼西亚的税务

36、环境缺乏可预测性。 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 17 1. 评级基于表明其公司在管辖区内曾受到税务稽查的受访者比例； 2. 评级基于调研回复的加权平均值。 图8：税务稽查的频率1、税务稽查的公正性2、对行政复议制度的信心2以及与税务机关的沟通2 澳大利亚、新西兰和新加坡的税制最为公正且纳税 人与税务机关沟通良好，而印度尼西亚的税务环境 最具挑战性 税务稽查的频率税务稽查的公正性对行政复议制度的信心与税务机关的沟通 澳大利亚中高高良好 文莱低中中一般 中国大陆高低低一般 关岛低中中良好 香港中高高一般 印度高低中较差 印度

37、尼西亚高低低较差 日本高高中良好 澳门低高中一般 马来西亚中中中一般 毛里求斯低中中一般 蒙古中中中一般 缅甸低中低一般 新西兰中高高良好 菲律宾中低低较差 新加坡中高高良好 韩国高中中一般 台湾低中中一般 泰国中中低一般 越南中低低一般 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 18 在整个亚太区， 受访者认为澳大利亚、 新 西兰和新加坡的税制最为公正， 对这些税 收管辖区的行政复议制度也最有信心， 并 与税务机关保持良好的关系。 “鉴于其旷日持久的税务流 程， 预计达成最终税务裁定 需要很长的时间。 ” 印度受访者 “澳大利亚税务

38、局无疑正在向 本国和全球的利益干系方传 递其税制公正的信息， 但最终 对纳税人的影响尚需时日。 ” 澳大利亚受访者 印度的税务稽查频率也颇高， 而稽查公正 性也同样遭到质疑。 受访者认为现场稽 查人员进行税务稽查的方式过于激进， 并 不能如实反映政策制定者的立场。 受访 者表示， 企业与印度税务机关的关系也很 脆弱。 与中国大陆和印度尼西亚的情况类 似， 印度或可提高其税法执行的一致性， 同时提升其税收征管的效率。 税务稽查在东南亚国家 （新加坡除外） 亦 相当普遍， 但众多受访者表示对行政复议 制度缺乏信心， 并且认为税务稽查并不公 正。 此外， 企业与税务机关的关系也有待 改善， 印度尼西

39、亚和菲律宾尤为如此。 日本的税务稽查也堪称频繁， 但受访者 认为当地的稽查颇为公正， 这可能是因为 企业与日本国税局 （NAT） 官员关系良好 的缘故。 印度尼西亚在税务稽查和税务争议方面 的税务环境似乎最具挑战性。 在印度尼 西亚， 许多企业正在受到税务稽查， 但税 务稽查的公正性却备受质疑。 受访者表示 对印度尼西亚的行政复议制度缺乏信心， 而且企业与税务机关的关系也很糟糕。 这 些观点与他们对印度尼西亚税制复杂性 和一致性的看法相吻合。 税务稽查通常耗 时超过一年， 而冗长的行政复议程序可能 长达三年以上。 因此， 企业往往会经历相 当长的不确定时期。 调查结果显示， 中国大陆的税务稽查

40、活动 频率较高， 但是税务稽查的公正性却颇 低， 受访者对行政复议制度也缺乏信心。 究其原因， 可能又是源于企业认为中国大 陆在税法解读及实施运用方面存在较大 的差异性。 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 19 受访者普遍认为亚太区的税务稽查相当 严厉。 与三年前的调查结果相似， 多数受访者认 为香港、 澳门和台湾的税务稽查并不十分 严厉， 但是几乎所有受访者都认为韩国、 越南和关岛的税务稽查非常严厉。 “税务稽查对于日本纳税人 仍是一项重负， 主要是因为 现场稽查过程旷日持久。 ” 日本受访者 多数受访者认为亚太区的税务稽查

41、堪称严厉 请对以下管辖区税务官员执行税务稽查的严厉程度进行评价。 图9：税务稽查的严厉程度 0%20%40%60%80%100% 受访者比例（%） 非常严厉比较严厉略微严厉不严厉 澳大利亚 文莱 中国大陆 关岛 香港 印度 印度尼西亚 日本 澳门 马来西亚 毛里求斯 蒙古 缅甸 新西兰 菲律宾 新加坡 韩国 台湾 泰国 越南 值得注意的是， 受访者中认为印度、 韩国 和中国大陆税务稽查 “非常严厉” 或 “比 较严厉” 的占比最高。 纵观亚太区， 在竞争愈加激烈的环境下， 各税收管辖区正积极维护其在国际税收 分配中理应享有的份额， 由此预计税务稽 查频率将提高， 严厉程度也将提升。 流沙之境：

42、转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境流沙之境：转型年代的风险与变革 | 亚太区税务环境 20 “韩国的税务稽查非常严 厉。 税务官员按照上级指令 执行严厉的稽查任务， 以增 加税收。 ” 韩国受访者 在韩国， 受追诉时效所限， 大型企业会定 期受到税务稽查。 对中小型企业而言， 税 务机关先评估其税务申报的可信程度， 然 后据此筛选稽查目标。 根据相关法规， 稽查目标的筛选似乎并不激进。 在与国 内税务事项相关的法庭审理案件中， 纳税 人获胜率渐趋下降， 这意味着税收稽查的 公正性正逐步提高。 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务战略及规划流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务战略及

43、规划 21 税务战略及规划 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务战略及规划流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务战略及规划 22 超过百分之九十的受访者表示， 声誉风 险对公司税务策略的制定至少存在部分 影响。 随着不断有企业因其激进的税务 战略而面临公众压力并受到媒体的负面 报道， 可以预见， 声誉风险对力求避免此 类风险的企业而言仍是重要关注领域， 大型企业尤为如此。 这一明显转向保守的 趋势可能源于BEPS 行动方案的影响， 因 为该行动方案要求纳 税人披露其在各地开 展的经营活动情况。 企业税务战略渐趋保守，对声誉 风险仍高度重视 贵公司在考量税务战略时，对声誉风险 的重视程度如

44、何？ 图10：声誉风险重视程度 贵公司是否会推行可能被视为激进的合 法税务规划战略？ 图11：税务战略的激进程度 同时， 百分之七十五的受访者表示其所在 企业不会推行可能被视为激进的合法税 务规划战略， 即使该战略完全合法或税 法未明确指出其违法。 三年前仅有百分 之四十的受访者持此观点， 本次调查中 大幅上升。 显然， 企业在税务规划战略方 面大为审慎。 这一明显转向保守的趋势可能源于BEPS 行动方案的影响， 因为该行动方案要求 纳税人披露其在各地开展的经营活动情 况。 针对BEPS行动方案对各国税务环境 的不同程度影响， 企业可能不得不重新 审视其经营战略并作出调整。 受访者比例（%）

45、25% 是 75% 否 受访者比例（%） 45% 很高 49% 一般 6% 很低 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务战略及规划流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务战略及规划 23 随着公众对公司税务事宜的关注度和税 收社会责任期望日益提升， 毋庸置疑， 大 部分受访者的公司管理层或董事会现在 更多地参与税务事宜。 然而， 回答 “是” 的 受访者比例略有下降， 由2014年的百分 之六十五降至2017年的百分之五十九。 这或许是由于过去三年内， 在BEPS行动 计划和国内法规逐步落地和实施期间， 公司管理层暂时将关注重点转移到了其 他重大业务事项中。 然而我们预计， 随着 新法的制定

46、和推行， 税收社会责任将成 为董事会议程中的重要议题。 尤为有趣的 是， 亚太区的公司管理层对税务事宜的关 注度远远高于欧洲的公司管理层。 2015年欧洲税务调查的结果表明， 大多 数受访者所在的公司未对税收策略的相 关内容作出内部说明的要求。 与以往相比，如今公司高层和董 事会更多地参与税务事项 贵公司的管理层或董事会是否较以往更 多地参与税务事宜？ 图12：管理层或董事会参与度 受访者比例（%） 41% 否 59% 是 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务对企业的影响流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务对企业的影响 24 税务对企业的影响 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务对

47、企业的影响流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务对企业的影响 25 在税制最具可预测性及一致性的国家， 税务考量的重要性较低 下列各管辖区税收制度的复杂性、一致性或可预测性对贵公司在这一区域的投资、撤资有何影响？ 图13：税收制度对企业投资决策的影响程度 澳大利亚 文莱 中国大陆 关岛 香港 印度 印度尼西亚 日本 澳门 马来西亚 毛里求斯 蒙古 缅甸 新西兰 菲律宾 新加坡 韩国 台湾 泰国 越南 受访者人数没有影响 有些或重大影响 没有影响有些影响重大影响 8 5 45 35 42 27 26 46 13 30 7 7 10 35 25 48 37 32 29 24 47 15 66 1

48、5 42 45 44 49 20 51 18 19 22 35 38 45 43 40 47 35 18 3 32 1 16 33 18 7 7 13 4 3 4 5 8 20 10 7 9 13 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务对企业的影响流沙之境：转型年代的风险与变革 | 税务对企业的影响 26 对亚太区整体而言， 百分之六十五的受访 者认为税制的复杂性、 一致性或可预测 性对其公司在这一区域的投资、 撤资存在 重大影响或有些影响。 在发展中经济体及新兴经济体 （印度、 中 国大陆、 印度尼西亚、 马来西亚） ， 税收制 度对企业投资决策的影响最大。 与2014年的调查结果一致，

49、中国大陆和 印度的税收制度对企业投资决策影响最 大。 在印度， 现行税收争议解决机制极为 耗时且具有不确定性。 部分受访者认为， 如果存在有效的企业涉税事项预先裁定 机制， 那么这将对投资者更具吸引力。 这 一机制将起到类似于预约定价安排 （即适 用于纳税人和税务机关就未来关联交易 达成的定价协议） 的作用。 税收政策被普遍视为对投资决策具有重 要影响， 百分之八十四的受访者认为税 收政策是投资决策中一个优先考量的因 素， 或位列考量因素前三甲。 随着公众越 来越关注企业在开展经营活动地区的纳 税责任， 企业需要投入大量的时间和资 源管理税收事项。 对于香港和新加坡等 缺乏原生消费群体或其他引资要素的税 收管辖区而言， 税收政策尤为重要。 在日 本政府内部， 也有相当多的官员意识到当 地税制亟需进行变革，