保理损失会计核算
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一、保理损失的概念
保理损失(Factoring Loss),是指担保公司为其客户代为保管和履行债务所遭受的损失。企业通过保理活动,借助外部资金,减少自有资金的占用,以提高资金使用率,改善财务结构,提高企业效率,但也伴随着一定的风险。
保理业务将所给予的客户对销售收款权的转移纳入企业财务活动之中,需要考虑两方面的风险因素:一是债权风险,即客户由于经营不善,订单失败,甚至破产清算等原因无法支付账款;二是市场风险,即由于外在环境因素而导致金融市场的涨跌波动。
二、保理损失会计核算
1、企业应计损失情况
根据《企业会计准则》关于损失的记账规定,保理损失的核算应从三个方面征收和计提:
(1)应收账款拖欠损失。当垫款企业发生坏账损失时,应当及时做出相应记账,以准确反映实际情况。
(2)支出现金费用损失。如果企业发生了付款现金费用的损耗,应按照费用的实际发生额,以贷方的形式登记在应付账款中。
(3)账面价值减少损失。保理行动所面临的账面价值减少损失,如账面价值变成了调整后的实际卖出价格,应在企业财务报表中反映出来。
表2 财务报表核算保理损失
| 应收账款拖欠损失 | 支出现金费用损失 | 账面价值减少损失 |
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应收账款 | 贷方金额 | ——– | 贷方金额 |
其他应收款 | 贷方金额 | ——– | 贷方金额 |
应付账款 | ——– | 借方金额 | ——– |
其他应付款 | ——– | 借方金额 | ——– |
投资损失 | 贷方金额 | ——– | 贷方金额 |
2、政府、行业对保理损失核算的规范
《中华人民共和国会计法》中关于保理产品的核算特点(第七十九条):企业上述投资不符合保理条件的,企业应在投资支出的同时,登记投资损失账户,计提投资损失。
《保理贷款会计准则》关于保理损失的具体核算:(1)应收账款拖欠损失,由担保方看清收回的能力和时间,按照传统会计理念,在期末,申报准确的应收账款,把应收账款拖欠部份从应收账款中补充抵消,即把它由原账款贷方金额转换为拖欠收款准备金借方金额;(2)支出现金费用损失,由保理企业负责保管和履行担保义务,客户无法支付债务而支出现金费用的,应按照实际支出发生额,在应付账款中以贷方形式记账;(3)账面价值减少损失