1、什么是营业税?

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。根据我国的规定，营业税应税劳务项目包括建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等。不同的税目税率也不同，税率在3%到20%不等。

营业税的营业额包括纳税人向对方收取的全部价款和价外收费。近年来，为公平税负，避免重复征税，营业税税收政策逐步由“全额征税”向“差额征税”转变，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。

2、为什么要营业税改增值税?

1994年分税制以来，营业税与增值税成为了我国流转税体系中的两大主体税种。增值税的征税范围主要覆盖工业，营业税的征税范围主要覆盖服务业。形成这种税制体系是与我国当时的经济发展水平与征管条件相适应的。当时我国的服务业主要为生活型服务业，与生产的联系并不密切，按全值纳税所造成重复征税也不严重，并且当时我国的征管条件比较落后，营业税征收简便的特点也恰好满足了当时的需要。但是，当前这种税制体系与我国“转方式、调结构”的经济发展要求之间的矛盾越来越大，主要体现在以下三个方面。

(1)增值税与营业税分立并行导致重复征税

增值税当年被引进是因为其只就增值额征税的特性可以有效地克服按全值征税带来的重复征税，而且，越多的行业被纳入到增值税的抵扣范围，重复征税就消除的越彻底，增值税的中性优势也越能发挥。当前我国增值税与营业税分立并行的流转税制，使一般纳税人购进的材料和货物可以抵扣，而购进的劳务却不允许抵扣，同时，营业税纳税人购进的增值税应税货物也不允许抵扣，这导致了严重的重复征税问题，给经济带来扭曲。

(2)增值税与营业税并行不利于服务业的发展

首先，由于营业税不是中性税种，因此企业选择何种方式进行经营所缴纳的营业税数额并不相同，而营业税的征税原理对服务业的外包与规模化经营十分不利，而且产品生产需要的流通环节越多，其所承担的税负就越多，在一定程度上阻碍了服务的流通，影响了更具生命力的生产经营模式的创新。

其次，对于一般的企业而言，其外购的服务不允许抵扣，在一定程度上鼓励了自行提供服务以满足生产的需要，这会使企业在进行筹划时将服务自行提供，影响服务业的专业化发展，使市场配置资源的效率由于税制的影响而降低。

最后，对服务业实行全额征收的营业税不利于服务的出口，因为在出口退税这一环节，服务业的产品并不能像增值税应税产品一样将在国内已经缴纳的税款全部扣除，这主要是由于增值税应税产品已经承担的增值税就是价格与税率的乘积，不管其经历了多少个生产环节，而营业税的应税产品则不同，由于每个环节都是按全值征税，其经历的生产环节越多，税负越重，而出口的服务产品无法判断其经历了多少生产环节，所以并不能实现全部退税，影响服务产品在国外的竞争力不利于服务业产品的出口。

(3)增值税与营业税分立并行不利于税收征管

随着多种经营模式和经济形式的出现，某个经济行为到底该缴纳增值税还是营业税存在争议，由于增值税由国税局负责征管，而营业税由地税局负责征管，为了各自的部门利益，这种争议会带来税收征管上的困境。比如兼营行为和混合销售的行为，虽然税法上有规定混合销售行为按照各项营业额的比重来确定缴纳营业税还是增值税，兼营的销售行为看是否单独核算，如果不单独核算，则从高使用税率，但是有一些经营行为还是难以准确划分，实际实行过程中，还是会造成国地税征管的矛盾，增加了税收征管的难度。再者，随着信息技术越来越融合到产品的生产过程中来，商品中也越来越包含有服务的成分，这种相互包含的关系，使得两者难以区分，由于服务与商品分别征收两种不同的税，因此这种状况给税收征管带来了很大的困难。

我国营业税改征增值税发展历程

3、营业税增值税区别

营业税、增值税计算方法

增值税对比营业税，增值税优越性主要体现在以下几个方面

(1)对经济发展的适应性较强。增值税的税负不会受到产品价值构成中购进部分比重的影响。因为营业税全额征税，在产品价值构成中购进部分所占的比重越大，其产品税负就越重，造成专业化协作企业的税负重于全能企业税负，与现代社会化生产趋势相悖。增值税消除了重复征税，平衡了专业化协作企业与全能企业的税负，适应了社会生产力发展的要求。因此自1954年法国增值税试行成功以后至今，已有160多个国家先后实行了增值税。很多国家将增值税由工业引入到商品流通和服务，甚至农业领域。实行增值税在增加投资的意愿，促进商品的流转，扩大交易市场的形成方面具有重大作用。

(2)具有普遍性和稳定性的特点。增值税的普遍性体现在：在横向上具有征收的广大基础。因为只要纳税人在其经济行为中产生增值，就可以纳入增值税的征税范围;从纵向关系讲，它具有连续性，在商品生产经营中不论经历了多少环节，每一个环节都可以纳入增值税的征税范围。这就说，增值税较之按营业税，既能解决重复征税的问题，又能扩大税源，实现普遍征收。增值税的稳定性体现在其征税对象为生产过程中各个环节所创造的增加值，这在理论上相当于国民收入。这样就在国家税收与国民收入之间建立起了联系，只要税率确定了，税收与国民收入的比值就随之确定了。这两者的增长呈现正比关系，一个增长，另一个也会增长。另外，企业的生产经营结构不会影响到其所缴纳的增值税，在当前企业资产重组频繁的大形势下，可以保证税收收入的稳定。

(3)中性税收，税负合理。增值税的一个特点是，一个产品的税负与该项产品的税率相一致。换句话说，某产品税率一经确定，不论该产品的生产经营环节是多是少，价值相同，税额相同。增值税的中性特征有利于发挥市场对价格的决定作用。同时，在产品价格既定的情况下，税收的多少与利润的多少往往成反比，如果税收上畸轻畸重，就会导致企业利润高低不等，使利润分配失去合理的基础。实行增值税，税率取向统一，又排除了税负的不合理因素，使企业在同等条件下能够获得相同的利润，有利于企业间公平竞争。

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