2023 年度 化药和生物制品审评报告Jan,20241Contents1总体情况药品注册申请受理、药品注册申请获批、审评时长2新药情况临床申请/获批、临床试验登记、上市申请/获批、特殊审评通道3仿制. 

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2 0 1 8.7-2 0 2 3.6?RETINAL AI BASED BLUE PAPER ON THE HEALTH OF FOUR MILLIONMEDICAL EXAMINATION POP.

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骨科高值耗材 全面集采后，如何看骨科赛道投资机会？西南证券研究发展中心 2024年1月 分析师：杜向阳 执业证号：S02 电话： 邮箱： 1 核心观点 老.

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1作者：请务必阅读正文之后的信息披露和免责申明医药生物医药生物全面出击，多点开花全面出击，多点开花分析师 杨松SAC执业证书编号：S01分析师 李慧瑶 SAC执业证书编号：S11. 

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本公司具备证券投资咨询业务资格，请务必阅读最后一页免责声明 证券研究报告 1 小方制药招股说明书梳理 外用药市场领导品牌，丰富产品线稳定拓展市场 2024 年 01 月 24 日 小方制药：行业领先的. 

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2023 年深度行业分析研究报告 eWxUMAgWnU8WqV8OcM9PsQoOnPrNfQnNmNkPpNoNbRrQoNuOnPnPNZpNtN 目录 一、阿尔茨海默病传统和创新治疗方法一、阿尔.

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2023 年深度行业分析研究报告 9ZxUzXhXmVbVuZ6MbP8OmOoOtRqMlOoOmNfQmOnO8OoPnONZmOvNuOnQrQ 目录 一、带疱痛感为三大疼痛之一，疫苗出世提供有.

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 全国及云南省中药材相关政策全国及云南省中药材相关政策及其解读及其解读汇编汇编 目录目录 一、全国性政策法规.1 1.1 关于药品信息化追溯体系建设的指导意见.1 1.2中国的中医药白皮书.15 1.

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弘则弥道（上海）投资咨询有限公司u 医疗健康 科技 能源制造消费传媒20242024年年1 1月月联合健康-符合巴菲特标准的好公司弘则医药组核心观点核心观点1联合健康公司介绍：联合健康UnitedH. 

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 请务必阅读正文之后的免责条款部分 守正 出奇 宁静 致远 行业研究行业研究 太平洋证券股份有限公司证券研究报告太平洋证券股份有限公司证券研究报告 2024 年 01 月 22 日 行业深度研究 看好.

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请务必阅读正文之后的免责条款部分 守正 出奇 宁静 致远 行业研究行业研究 太平洋证券股份有限公司证券研究报告太平洋证券股份有限公司证券研究报告 2024 年 01 月 20 日 行业深度研究 看好. 

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1前言前言自现代医药研发发轫以来，药物递送便是贯穿其中且始终不变的热点话题，有关药物递送的研究也数次斩获诺贝尔奖。尤其是在近些年，随着包括核酸药物、基因编辑治疗等新兴领域的发展，递送系统在新药成药的过. 

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数字医疗年度创新白皮书动脉网VBDATA.CN蛋壳研究院VCBEAT RESEARCH近百政策及审批昭示落地加速，半数融资关联人工智能 正文正文目录目录 PART01.PART01.数字医疗的最新定义.

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 1/27 2024 年年 1 月月 19 日日 行业行业|深度深度|研究报告研究报告 行业研究报告 慧博智能投研 CXO行业深度：行业深度：市场空间、行业景气市场空间、行业景气度度、产、产业链及相关.

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版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途小 红 书 医 美 行 业小 红 书 医 美 行 业20232023年年报年年报小红书-商业部-生活服务行业2024.1版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途目录目录AgendaAgenda一一、行业概览行业概览1.医疗美容人群活跃用户画像洞察2.小红书医疗美容行业搜索趋势3.小红书医疗美容行业热搜词4.热门医美分项目检索趋势及话题二二、行业广告投放概览行业广告投放概览1.热门医美项目赛道洞察2.医美分项目内容渗透排名3.护肤需求词内容渗透率排名4.医美行业分项目Top热搜词三三、分城市检索广告概览分城市检索广告概览1.分城市医美检索及投放竞争情况2.分城市分项目广告占比情况四四、优质笔记分享优质笔记分享1.广告优质笔记分享2.社区优质笔记分享3.KOS优质笔记分享版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途20232023年医美行业概览年医美行业概览PartPart 1 1医疗美容人群活跃用户画像洞察小红书医疗美容行业搜索趋势小红书医疗美容行业热搜词热门医美分项目检索趋势及话题版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途一线新一线二线三线四线五线女性占比女性占比80.53.53-2223-2526-3031-3536-4041以上中消费高消费低消费未婚认知认知（A A）1.5e1.5e兴趣兴趣（I I）8200w8200w种草种草（TITI）购买购买（P P）分享分享（S S）医美兴趣人群医美兴趣人群*人群定义：23年内对医美相关内容进行搜索/阅读/互动行为；数据来源：小红书数据系统；数据周期：23.123.12郑州市西安市武汉市杭州市重庆市成都市深圳市广州市北京市上海市医疗美容人群活跃用户画像洞察医疗美容人群活跃用户画像洞察医美人群年龄分布较平均医美人群年龄分布较平均、目前以高线中高消费未婚女性目前以高线中高消费未婚女性为主为主城市城市分布上分布上有延伸下钻趋势有延伸下钻趋势医美人群性别画像医美人群婚恋状态医美人群年龄画像医美人群TOP10城医美人群消费水平医美人群城市等级分布版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途1-2月3-4月5-6月7-8月9-10月11-12月 29.8.11-12 vs 23.11-12兴趣人群体量 1.42% 1.42% 4.72% 4.72%*人群定义：23年内对医美相关内容进行搜索1/阅读5/互动2行为；数据来源：小红书数据系统；数据周期：23.123.12医美男性用户医美男性用户医美医美19-2219-22岁用户岁用户 3.36% 3.36%医美中消费用户医美中消费用户医疗美容人群活跃用户画像洞察医疗美容人群活跃用户画像洞察23年医美人群画像年初：年末变化趋势23年医美人群体量by双月医美人群中年轻医美人群中年轻、中消费中消费、男性男性用户有所增长用户有所增长兴趣人群体量较为平稳兴趣人群体量较为平稳，年末增长显著年末增长显著版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途毛孔兴趣人群毛孔兴趣人群换季兴趣人群换季兴趣人群3400w3400w3100w3100w祛痘兴趣人群祛痘兴趣人群3500w3500w5000w5000w淡妆兴趣人群淡妆兴趣人群与医美人群交集的其他兴趣人群体量与医美人群交集的其他兴趣人群体量医美人群体量医美人群体量1.5e 1.5e 祛祛痘痘人人群群换季人群换季人群淡妆人群淡妆人群毛孔人群毛孔人群23.79#.793.533.53.78.78 .85 .85%*人群定义：23年内对医美相关内容进行搜索1/阅读5/互动2行为；数据来源：小红书数据系统；数据周期：23.123.12医疗美容人群活跃用户画像洞察医疗美容人群活跃用户画像洞察医美人群体量巨大医美人群体量巨大兴趣人群与兴趣人群与皮肤痛点皮肤痛点、实际需求实际需求人群交叉人群交叉版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途23年对比22年大盘检索量提升66%，各节日节点增量明显，需前置关注营销节点相关笔记布局笔记阅读量同比22年上涨35%，1 2月KOS优质内容带来医美阅读井喷式爆发。数据来源：小红书商业数据中台，.20.40.60.811.21月1日2月1日3月1日4月1日5月1日6月1日7月1日8月1日9月1日10月1日11月1日12月1日23年检索量22年检索量00.20.40.60.811.21月1日2月1日3月1日4月1日5月1日6月1日7月1日8月1日9月1日10月1日11月1日12月1日23年笔记阅读量22年笔记阅读量小 红 书小 红 书 医 疗 美 容医 疗 美 容 行 业 搜 索 趋 势行 业 搜 索 趋 势医疗美容大盘检索趋势医疗美容大盘检索趋势2323年年医美行业搜索趋势整体上升医美行业搜索趋势整体上升大促节点搜索热度提升大促节点搜索热度提升明显明显，KOSKOS内容刺激笔记阅读内容刺激笔记阅读版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231下颌缘提升除皱*欧洲之星泪沟超皮秒胶原蛋白眼袋少女*热玛吉皮秒黄金微*点阵激光微*嗨体超光子鼻子超声炮光子嫩肤双眼皮水光*玻尿酸抗初老去黄提亮|肌肤暗沉|皮肤暗沉|亮肤粉刺丰唇敏感肌|修复屏障|泛红修复黑眼圈|去黑眼圈抗氧化泪沟鼻基底凹陷|鼻基底填充抗老|紧致|抗皱下巴淡斑|祛斑毛孔粗大|收缩毛孔法令纹闭口|去闭口祛痘|祛痘印|去痘补水|保湿黑头|去黑头嫩肤|焕肤美白颧骨水光针的作用与功效是什么颧骨高怎么改善眼窝凹陷怎么填充超声炮的功效双眼皮形状怎么选骨性嘴凸法令纹鼻头肥大怎么改善大小眼睛怎么改善玻尿酸品牌推荐颈纹打什么*面部凹陷颧骨突出怎么改善眼袋水光针后用什么修复光子嫩肤的功效左右脸不对称怎么办超光子和光子嫩肤区别泪沟凹陷怎么改善太阳穴凹陷小 红 书 医 疗 美 容 行 业小 红 书 医 疗 美 容 行 业 热 搜 词热 搜 词玻尿酸及太阳穴凹陷、泪沟凹陷、面部平整类项目需求成为求美者强需求外科侧双眼皮、鼻子、眼袋为核心检索品项可加强相关项目推荐及科普。医美美容热搜词医美美容热搜词医美医美/护肤需求热搜词护肤需求热搜词医美美容医美美容2323年高增速热搜词年高增速热搜词医美热搜词主要医美热搜词主要聚焦于多品类医美项目聚焦于多品类医美项目核心检索品可加强项目关联核心检索品可加强项目关联版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途填充塑型填充塑型2023/12023/22023/32023/42023/52023/62023/72023/82023/92023/102023/112023/12光子嫩肤超光子超声炮热玛吉皮秒超皮秒欧洲之星黄金微*2023/12023/22023/32023/42023/52023/62023/72023/82023/92023/102023/112023/12玻尿酸少女*童颜*水光*嗨体2023/12023/22023/32023/42023/52023/62023/72023/82023/92023/102023/112023/12双眼皮隆鼻眼袋面部填充提眉光电光电/抗衰抗衰数据来源：小红书商业数据中台，2023.01-2023.12热 门 医 美 项 目 检 索 趋 势热 门 医 美 项 目 检 索 趋 势光电光电/抗衰抗衰填充填充/塑型塑型整外整外光子嫩肤、玻尿酸在春季3月及秋季9-1 0月涨幅明显、水光类秋冬季节干燥敏感相关项目需求量大，超声炮择全年呈明显上涨趋势；双眼皮作为整外基础项目需求量大，暑期检索量激增，可加强相关内容产出。医美行业细分赛道检索趋势整体上升医美行业细分赛道检索趋势整体上升，春秋季涨幅明显春秋季涨幅明显版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231下颌线玻尿酸填充鼻基底凹陷泪沟超光子变瘦变美变好看瘦脸整容变美逆袭逆龄抗衰埋线双眼皮割双眼皮乔雅登医美护肤疤痕增生超光子嫩肤水光疤痕半岛超声炮抗衰老方圆脸鼻子双眼皮手术双眼皮恢复轮廓固定光子嫩肤M22面部提升热玛吉皮肤管理法令纹变美我熟玻尿酸超声炮全切双眼皮抗衰双眼皮你尝试过医美吗？光子嫩肤变美医美小 红 书 医 疗 美 容 行 业 相 关 笔 记 话 题小 红 书 医 疗 美 容 行 业 相 关 笔 记 话 题2323年年Top1-20Top1-20曝光话题词曝光话题词2323年年Top21-40Top21-40曝光话题词曝光话题词“你尝试过医美吗”及相关“变美”话题为年度热搜话题长期TOP话题外，外科类关键词眼、鼻，以及抗衰老、医美护肤类话题曝光提升明显建议笔记带话题及相关内容认知度较高的医美项目相关热门话题居多认知度较高的医美项目相关热门话题居多变美是用户需求出发点变美是用户需求出发点版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途20232023年医美行业广告投放概览年医美行业广告投放概览热门医美项目赛道洞察医美分项目内容渗透排名护肤需求词内容渗透率排名医美行业分项目Top热搜词PartPart 2 2版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途超声炮超声炮热玛吉热玛吉超光子伊妍仕伊妍仕光子嫩肤光子嫩肤面部填充面部填充胶原蛋白胶原蛋白艾维岚眼袋欧洲之星欧洲之星玻尿酸超皮秒超皮秒双眼皮皮秒皮秒黄金微针黄金微针点阵激光水光激光祛斑激光祛斑微针隆鼻隆鼻嗨体嗨体提眉提眉平均点击价格*气泡的大小表示搜索词pv量数据来源：小红书商业数据中台，1101-1130投放品牌数量竞争红海竞争蓝海热 门 医 美 项 目 赛 道 洞 察热 门 医 美 项 目 赛 道 洞 察水光、微针、点阵激光、双眼皮、隆鼻等投放蓝海赛道，可加强相关项目素材产出优先抢占抗衰仪器类超声炮、热玛吉投放竞争大，需进一步关注出价及加强素材埋词并提升内容质量注射注射、整形外科存在蓝海市场开拓空间整形外科存在蓝海市场开拓空间光电类项目投放竞争相对较大光电类项目投放竞争相对较大版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途*【内容渗透率】：量化分析品牌在细分赛道中的声量，可用来在细分赛道的笔记中的阅读量分析品牌在全站流量下的占有份额。玻尿酸玻尿酸伊肤泉瑞恩诗FILLMED普丽兰REVITACAREFotona润月雅Bellona乔雅登碧萃诗瑞蓝海月兰华熙生物颐莲润百颜薇旖美润致丽驻兰嗨体Filorga胶原蛋白胶原蛋白润百颜润致薇琳医美艾莉薇ELLANSE伊妍仕赛诺秀Filorga海菲秀美莱乔雅登艺星可复美Visia嗨体焕妍Fotona奥朗威颐莲薇诺娜科医人光子嫩肤光子嫩肤水光水光超声炮超声炮热玛吉热玛吉黄金微针黄金微针漾格艾莉薇赛诺秀海菲秀瑞蓝科医人薇旖美Visia薇琳医美艾维岚艺星濡白天使半岛医疗Peninsula美莱嗨体ELLANSE伊妍仕乔雅登半岛超声炮ThermageFotona数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231艾维岚半岛超声炮美莱艾尔建濡白天使薇旖美海菲秀科医人可复美奥朗威乔雅登ELLANSE伊妍仕伊肤泉颐莲半岛医疗Peninsula路创丽嗨体焕妍Fotona薇诺娜爱美客半岛医疗Peninsula润致润百颜YVOIRE丽驻兰科医人艾莉薇薇诺娜FotonaFilorga瑞蓝艾维岚颐莲濡白天使奥朗威ELLANSE伊妍仕薇旖美乔雅登嗨体法思丽莫娜丽莎FotonaFILLMED润致海魅薇旖美Filorga姣兰姣兰宝尼达润百颜艾维岚嗨体濡白天使YVOIRE艾莉薇瑞蓝ELLANSE伊妍仕乔雅登薇诺娜焕妍薇旖美艾维岚科医人赛诺秀颐莲鹏爱薇琳医美华美紫馨濡白天使Thermage美莱艺星嗨体ELLANSE伊妍仕乔雅登半岛医疗PeninsulaFotona半岛超声炮医 美 热 门 项 目 内 容 渗 透 排 名医 美 热 门 项 目 内 容 渗 透 排 名注射类注射类光电类光电类医美热门项目渗透集中为头部品牌医美热门项目渗透集中为头部品牌头部与中腰部渗透差距较大头部与中腰部渗透差距较大版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途濡白天使薇旖美Fotona乔雅登美祺润ELLANSE伊妍仕润月雅可复美润百颜Filorga赛罗菲CELLOFILL嗨体丽驻兰薇诺娜Visia焕妍奥朗威伊肤泉颐莲科医人补水祛痘|祛痘印Bellona瑞恩诗薇旖美薇诺娜润月雅润百颜伊肤泉Visia瑞蓝奥朗威润致Fotona赛罗菲CELLOFILLREVITACARE焕妍嗨体丽驻兰科医人颐莲FilorgaBellona海月兰艾莉薇ELLANSE伊妍仕瑞恩诗润月雅Fotona润百颜瑞蓝薇旖美乔雅登科医人润致丽驻兰焕妍Filorga薇诺娜奥朗威颐莲嗨体薇琳医美美莱薇旖美BellonaELLANSE伊妍仕乔雅登艺星薇诺娜赛罗菲CELLOFILL伊肤泉润百颜润月雅丽驻兰Filorga可复美嗨体Fotona赛诺秀Visia科医人美白抗老|紧致|抗皱祛斑收缩毛孔濡白天使艺星YVOIREELLANSE伊妍仕艾维岚艾莉薇ELLANSE伊妍仕半岛医疗YVOIRE濡白天使Fotona乔雅登瑞蓝瑞蓝半岛超声炮艾莉薇ELLANSE伊妍仕乔雅登嗨体乔雅登海月兰赛诺秀伊肤泉奥朗威YATSAR薇旖美瑞蓝Bellona润百颜美莱润致Fotona瑞恩诗颐莲艺星嗨体焕妍丽驻兰Filorga科医人鼻基底凹陷|法令纹|泪沟数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231丽驻兰REVITACARE艺星美莱艾莉薇焕妍Thermage颐莲润致薇旖美Filorga瑞蓝濡白天使半岛超声炮艾维岚嗨体半岛医疗PeninsulaELLANSE伊妍仕乔雅登Fotona医 美医 美/护 肤 需 求护 肤 需 求 热 搜 词 内 容 渗 透 排 名热 搜 词 内 容 渗 透 排 名医美医美/护肤需求类护肤需求类护肤功效类热搜词护肤功效类热搜词头部器械品牌头部器械品牌内容渗透率优势明显内容渗透率优势明显*【内容渗透率】：量化分析品牌在细分赛道中的声量，可用来在细分赛道的笔记中的阅读量分析品牌在全站流量下的占有份额。版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途aopt超光子光子嫩肤去医院还是美光子嫩肤皮秒和光子嫩肤区别黑金超光子和m22的区别光子嫩肤祛痘印超光子和光子嫩肤区别光子嫩肤的功效黄金超光子光子嫩肤一次多少钱M22光子嫩肤多久做一次m22光子嫩肤光子嫩肤和水光针的区别m22超光子黑金超光子光子嫩肤术后注意事项光子嫩肤的功效光子嫩肤超声炮多久做一次超生炮作用超生炮和热玛吉超声炮多少钱做双逆博士和超声超声王超声炮对比图超声炮刀头和炮半岛超生炮黄金超声炮超声炮价格超声刀和超声炮超声炮效果超声炮术后注意黄金超声炮超声炮和热玛吉热玛吉和超声炮超生炮超声炮的功效超声炮雀斑激光还是皮秒调q激光和皮秒激光的超皮秒和光子嫩肤区别皮秒爆破和不爆破区别超皮秒祛斑皮秒多少钱一次皮秒和光子嫩肤区别皮秒和超皮秒区别超皮秒的功效和作用超皮秒爆破和不爆破皮秒和光子嫩肤区别超皮秒术后护理超皮秒祛斑有效果吗皮秒术后注意事项蜂巢皮秒皮秒祛斑有用吗祛斑是激光好还是皮皮秒祛斑超皮秒皮秒欧洲之星多久做一次欧洲之星术后注意事项fotona4d术后注意事项热拉提和欧洲之星欧洲之星功效fotona4dpro全模式fotona4dproFotona欧洲之星fotona4dpro全模式欧洲之星眼周欧洲之星fotona4dprofotona4d眼部4d欧洲之星fotona欧洲之星fotona4dpro全模式4dfotonafotona欧洲之星欧洲之星fotona4d欧洲之星fotona4d小热玛吉超声炮和热玛吉怎么选热玛吉术后注意事项超声刀和热玛吉怎么选7d和热玛吉区别热玛吉的功效热玛吉的功效眼部热玛吉热玛吉会加速衰老吗热玛吉4代和5代效果对比眼部热玛吉热玛吉是什么作用超生炮和热玛吉区别热玛吉的功效热玛吉效果对比图热玛吉热玛吉多少钱一次超声炮和热玛吉怎么选热玛吉和超声炮怎么选热玛吉数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231医 美 行 业 分 项 目医 美 行 业 分 项 目 T opT op热 搜热 搜 词词各项目功效、作用、价格、术后注意事项及项目间对比为用户较多搜索内容建议加强相关内容产出及加强素材埋词。超光子/光子嫩肤超声炮热玛吉皮秒/超皮秒欧洲之星版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途东国水光水光*前后对比图丝丽715水光*多少钱一次水光*多久打一次水光*怎么打无*水光丝丽516嗨体水光光子嫩肤和水光*的区别三文鱼水光菲洛嘉水光*丝丽532嗨体2 5水光*水光*怎么选择水光*牌子推荐水光*的作用与功效是什么水光*后护理注意事项水光水光*费曼胶原蛋白薇旖美2g和4mg区别弗曼胶原蛋白双美胶原蛋白填充泪沟胶原蛋白水光泪沟打熊猫*还是胶原蛋白双美胶原蛋白价格胶原蛋白*肤丽美胶原蛋白双美胶原蛋白水光*薇琦美三型胶原蛋白三型胶原蛋白水光*弗缦胶原蛋白双美胶原蛋白薇旖美三型胶原蛋白三型胶原蛋白胶原蛋白填充泪沟胶原蛋白填充薇旖美嗨体是干嘛的嗨体25水光针功效和嗨体是什么熊猫针黑眼圈嗨体水光针功效和作用熊猫针和嗨体的区别嗨体2 5泪沟打熊猫针还是胶嗨体1.5嗨体15和嗨体25的区别嗨体填充泪沟嗨体2.5颈纹嗨体熊猫针泪沟维持多久嗨体水光嗨体熊猫针嗨体去颈纹嗨体2 5水光针嗨体熊猫针法令纹填充鼻基底凹陷怎么改善泪沟填充太阳穴填充玻尿酸鼻子微笑唇玻尿酸填下巴鼻基底乔雅登鼻子整形幼态脸玻尿酸丰唇面中凹陷嘟嘟唇精灵耳轮廓固定鼻基底填充玻尿酸丰唇鼻基底凹陷童颜*品牌韩国童颜*艾维岚的功效童颜*水光艾维岚多少钱一支艾维岚价格童颜*和少女*艾维岚和少女*区别艾维岚童颜水光*童颜*是什么童颜*价格艾维岚童颜*艾维岚水光打法艾维岚童颜价格艾维岚怎么打艾维岚水光童颜艾维岚艾维岚童颜艾维岚童颜*数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231医 美 行 业 分 项 目医 美 行 业 分 项 目 T opT op热 搜热 搜 词词玻尿酸相关热词鼻基底凹陷、唇部、太阳穴、面部等为用户主要关注部位诉求；胶原蛋白再生材料热词用户直接产品词检索行为明显在各产品对比中。玻尿酸及相关诉求胶原蛋白艾维岚水光嗨体版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途双眼皮手术广州双眼皮杭州双眼皮千万不要割双眼综合北京双眼皮割双眼皮攻略郑州双眼皮武汉双眼皮成都双眼皮双眼皮术后护理双眼皮埋线开扇双眼皮双眼皮修复双眼皮全切全切双眼皮割双眼皮开眼角埋线双眼皮双眼皮隆鼻材料怎么选大鼻头do鼻隆鼻手术对比图蒜头鼻do鼻注射隆鼻鼻综合大概多少钱鼻综合包括哪些项目隆鼻手术恢复过程鼻整形耳软骨隆鼻do鼻子硅胶隆鼻膨体隆鼻鼻翼缩小针玻尿酸隆鼻鼻翼缩小手术do鼻鼻翼缩小鼻综合隆鼻数据来源：小红书商业数据中台，1101-1130提眉术后注意事项提眉拆线后多久涂提眉术和切眉术的内窥镜提眉无痕提眉提眉手术后注意事项提眉术提眉手术后遗症提眉适合多大年龄提眉手术价格提眉手术多少钱提眉术后多久能恢提眉恢复过程提眉前后对比图切眉和提眉的区别提眉怎么做提眉好还是割双眼提眉对比图提眉手术提眉面部填充多久消肿面部填充材料面部填充多少钱中面部填充聚乳酸面部填充面部填充胶原蛋白王子文面部填充对比图面部填充用什么玻尿酸面部填充自体脂肪玻尿酸面部填充面部填充价格面部填充能维持多久面部填充脂肪脂肪胶面部填充面部填充对比图王子文面部填充面部填充玻尿酸面部填充用什么好自体填脂肪面部填充面部填充内切眼袋恢复过程眼袋和卧蚕的区别眼袋泪沟眼袋打什么针眼袋手术怎么做切眼袋眼袋内切内吸眼袋祛眼袋手术卧蚕和眼袋的区别外切眼袋去眼袋手术眼袋去除手术怎么做割眼袋手术祛眼袋内切眼袋割眼袋眼袋手术去眼袋眼袋医 美 行 业 分 项 目医 美 行 业 分 项 目 T opT op热 搜热 搜 词词双眼皮、眼袋术式，隆鼻、面部填充材料，各项目术后护理等为用户关心内容，建议加强相关内容产出。双眼皮隆鼻眼袋面部填充提眉版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途医美行业医美行业分城市检索广告概览分城市检索广告概览分城市医美检索及投放竞争情况分城市分项目广告占比情况PartPart 3 3版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231上海北京深圳广州成都杭州武汉重庆苏州西安长沙南京郑州东莞宁波合肥佛山天津青岛昆明厦门检索增量消耗增量医医 分 城 市分 城 市 检 索 消 耗 对 比检 索 消 耗 对 比 情 况情 况各城市H2环比H1 检索增量及消耗增量基本呈正相关，北上成城市高检索及消耗增量较高城市竞争大，深圳、广州、杭州、武汉城市消耗增量相对检索增量较缓，可加快投放抢占市尝。分城市分城市检索消耗对比检索消耗对比情况情况高线城市检索增量明显高线城市检索增量明显，消耗消耗增量稳定增量稳定版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231北京北京上海上海成都成都深圳深圳广州广州杭州杭州西安西安宁波宁波南京南京郑州郑州重庆重庆苏州苏州武汉武汉昆明昆明沈阳沈阳长沙长沙合肥合肥温州温州佛山佛山东莞东莞天津天津超声炮超光子/光子嫩肤玻尿酸热玛吉活动KV轮廓固定水光嗨体询价KV皮秒/超皮秒/淡斑热超联合伊妍仕濡白天使黄金微针项目科普胶原蛋白酷塑/超塑艾维岚欧洲之星整外其他（分项目转化情况仅含医美机构）分 城 市 医 美 项 目 投 放 情 况分 城 市 医 美 项 目 投 放 情 况分城市核心项目投放情况分城市核心项目投放情况超声炮、超光子/光子嫩肤作为核心项目各城市笔记点击量高；北京其次侧重玻尿酸轮廓固定类塑形填充品项点击量高上海热玛吉品项点击量高；轮廓固定、嗨体等塑形填充项目高增速。高线城市为投放重点高线城市为投放重点，其中医美核心项目点击量占比最高其中医美核心项目点击量占比最高版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途20232023年医美行业年医美行业优质笔记分享优质笔记分享广告优质笔记分享社区优质笔记分享KOS优质笔记分享PartPart 4 4版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231视频笔记数量稳步提升23年H2环比H1由13%提升至23%达人笔记23年H2环比H1由2%提升至4%笔 记 类 型 对 比笔 记 类 型 对 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类类品项类品项类【抗衰抗衰&填充填充】外科医生助理类外科医生助理类主理人主理人&看脸美商咨询类看脸美商咨询类数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231KOSKOS类账号垂直类账号垂直，注重解决各自赛道的用户需求注重解决各自赛道的用户需求版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途首图首图：真人口播，醒目大字压图标题标题：直击痛点，受众明确内容内容：搭配3D动画，结合美学知识讲解面部立体度打造的注意事项，简洁易懂。首图首图：立体动画更具科技感标题标题：【逆袭】字眼吸引用户内容内容：不同部分调整思路讲解，搭配动画清晰展示，满足求美者美学思路与解法分析的双重需求。首图首图：姣好面容，科普主题大字压图标题标题：提醒句式，概括性表达内容内容：专业形象口播，聚焦泪沟痛点，讲述填充思路与避坑点，搭配引导语吸引用户问询。数据来源：小红书商业数据中台，0101-1231优 质 视 频 笔 记优 质 视 频 笔 记 KO SKO S 类类KOSKOS优质视频笔记优质视频笔记：首图大字首图大字、标题直击痛点标题直击痛点，声画互补声画互补版权归属小红书科技有限公司，仅供学习使用，严禁用作商业通途生活服务行业-医疗医美行运团队 20242024年度年度小红书小红书医美行业医美行业 期待携手共赢期待携手共赢！

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本报告版权属于国投证券股份有限公司，各项声明请参见报告尾页。1 20242024 年年 0101 月月 1 18 8 日日 医疗器械医疗器械 行业专题行业专题 海海阔天空，国产阔天空，国产 IVDI. 

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 2021华创 版权所有证证 券券 研研 究究 报报 告告证券研究报告|医药生物|2024年1月18日本报告由华创证券有限责任公司编制报告仅供华创证券有限责任公司的客户使用。本公司不会因接收人收到本报告.

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 2023 年深度行业分析研究报告 kV9UpWgXzWaXlVfWzXtRoMpNaQaO7NmOqQtRrNjMpPmNiNoPwObRmNrRwMnNnPxNqRqP 正文正文目录目录 1、吸入制.

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医药行业税务合规报告（2024）前 言医药行业税务合规报告（2024）前 言医药行业是指生物药、化学药、中医药等医药产品的研发、生产及销售。医药行业产业链上游参与者包括基础化工材料、动植物材料、药用辅料等医药原材料生产商；产业链中游主体为医药研发、生产及销售企业；产业链下游主体为药品销售终端，主要包括医美、健康服务机构、零售药店、医院和基层医疗终端等，最终达到消费者。随着人口老龄化进程加快、人们健康意识的提高，对于医疗的需求不断增长，我国医药行业正在处于高速发展的黄金期。据统计，“十四五”以来，我国医药行业主营业务收入年均增速为 9.3%，利润总额年均增速为 11.3%，产业规模效益持续提升。这一方面与医药行业“两票制”等政策逐步稳定有关，另一方面得益于政策环境的支持，如 “健康中国 2030”规划纲要。然而，医药行业的高速发展也暗藏隐忧。长期以来，在医药购销领域持续存在药品运输配送效率低、成本高的问题，同时面临医生和医药代表收受回扣、医药企业“带金销售”等腐败问题，形成了环环相扣的灰色链条，医药企业因返利、回扣费用导致利润进一步被压缩，从而成为医药行业虚开、偷税行为屡禁不止的动因。“两票制”改革、“4 7”带量集中采购模式力图从医药企业的销售环节消除过去多道经销环节导致的药品价格过高问题，但囿于既有的利益分配和药品经销模式没有得到彻底改变，医药企业成本居高不下，开始从药品生产、推销和广告环节等其他领域通过票据套取资金，导致医药行业的发票违法问题依然严重。2023 年以来，全国范围内爆发多起医药行业虚开违法犯罪案件，医药行业亟需加强税务合规，以防税务风险。华税团队基于对医药行业的深入观察，编写了本医药行业税务合规报告（2024）。此报告通过观察医药行业发展动向及税收监管动态，聚焦 2023 年医药行业涉税典型案件及合规不起诉制度在医药行业的实践，探析医药行业涉税风险成因，在前述基础上总结医药行业主要涉税风险类型并针对性提出应对建议，希冀为医药行业的税务合规建设贡献力量。本报告共分八节，全文约二万五千余字。目 录一、2023 年医药行业发展动向及监管动向二、2023 年医药行业税收监管动态三、2023 年医药行业涉税典型案件观察四、医药行业涉税风险成因探析五、医药行业主要涉税风险类型归纳六、医药行业涉税行政风险的应对与化解七、医药行业涉税刑事风险的应对与化解八、2024 年医药行业税务合规管理建议第 1 页 共 52 页一、2023 年医药行业发展及监管动向一、2023 年医药行业发展及监管动向（一）我国医药市场竞争激烈，利润总额持续走低（一）我国医药市场竞争激烈，利润总额持续走低现阶段，我国医药行业市场竞争激烈，就近三年的数据来看，利润总额逐年降低，医药行业的发展有所放缓。据国家统计局的数据显示，截至 2023 年 1-11 月，规模以上医药制造企业累计营业收入22513.5 亿元，同比下降 3.2%；累计利润总额 3129.6 亿元，同比下降15.9%。利润总额下降幅度远高于营业收入下降幅度的主要原因是医药行业整体的营业成本有所提高。2023 年以来，国家持续推进药品价格的降低。2023 年 1 月，国家医保局印发了国家基本医疗保险、工伤保险和生育保险药品目录（2022 年），并于 3 月 1 日正式实施。2022 年版的医保药品目录新增了 111 种药品，91 种药品以谈判准入的方式新增进入目录，协议期内的医保谈判药品合计达到 346 种。3-8 月的半年时间，346 种谈判药品已为患者减负 1097 亿元。据国家医保局2024 年 1 月 4 日消息，2023 年初以来，针对少数企业部分药品垄断控销、虚增成本等问题，第 2 页 共 52 页国家医保局 2023 年全年累计约谈企业 23 家，涉及 30 个品种，约谈药品平均降价超 40%。尽管医药企业能够通过增加药品的销售量弥补部分降价带来的损失，但依然面临资金压力。在这种情况下，医药企业急需压缩企业成本以维持企业的持续发展。此外，医药购销的腐败问题仍不时发生，迫使部分医药企业将目光投向了应缴纳的税金。有的医药企业采取隐匿收入的手段偷税，或者通过取得虚开的发票减少企业税负，以达到套取资金的目的。（二）卫健委联合多部门集中整治医药行业腐败问题（二）卫健委联合多部门集中整治医药行业腐败问题2023 年 7 月 10 日，国家卫生健康委会同教育部、公安部、审计署、国务院国资委、市场监管总局、国家医保局、国家中医药局、国家疾控局、国家药监局，联合召开视频会议，部署开展为期 1 年的全国医药领域腐败问题集中整治工作。会议聚焦医药领域生产、供应、销售、使用、报销等重点环节和关键少数，对集中整治工作进行了重点部署。7 月 28 日，中央纪委国家监委召开了配合开展集中整治工作的视频会，要求各级纪检监察机关加大执纪执法力度，紧盯领导干部和关键岗位人员，坚持受贿行贿一起查，集中力量查处一批医药领域腐败案件，形成声势震慑。随后，各省份均已建立了地方医药领域第 3 页 共 52 页腐败问题集中整治工作协作机制，反腐已在医药行业内形成广泛共识，集中整治的各项工作正在稳步开展。反腐以来，已经有上百家医院党委书记、院长被纪委监委监察调查，也有某些医院负责人顶不住反腐整治压力，主动投案，交代违法情况。此次反腐涉及范围极广、影响范围极大。在这些案件中，利用学术会、赞助费、机票报销等方式收受资金贿赂的现象较为普遍，而行贿资金往往通过虚开发票套取出来。因此，严查医药行业腐败的同时往往一并牵连虚开案件。（三）医药行业投融资震荡、多家药企终止（三）医药行业投融资震荡、多家药企终止 ipo在国家严厉打击医药领域腐败问题之下，医药反腐由医院传导至医药企业。多家医药上市公司实控人因涉嫌腐败被监察委留置，证监会对多家医药企业虚假陈述问题开展立案调查。震荡之下，A 股医药相关板块领跌甚至跌停，多家拟上市药企ipo按下暂停键或是终止键。据不完全统计，2023 年，A 股共有 38 家医药企业终止 ipo，数量大幅超过 2022 年 21 家。医药企业销售费用是否高于同行水平，销售费用大幅度增长的原因、学术推广费支出、展会、调研咨询的情况、推广活动中出具的发票、凭证是否真实、合法合规、是否存在资金回流情况等情况是证监会关注的绝对重点。值得注意的是，有多家拟上市医药企业曾因涉嫌偷税、虚开发票等情况，被交易所多次问询，最终选择撤回 ipo 申请。二、二、2023 年医药行业税收监管动态年医药行业税收监管动态第 4 页 共 52 页（一）最高法加入联合打击涉税违法犯罪机制（一）最高法加入联合打击涉税违法犯罪机制自 2018 年以来，国家税务总局、公安部、海关总署及人民银行四部门对打击虚开违法犯罪开展两年行动。2021 年 10 月国家税务总局等六部门联合召开常态化打击虚开骗税违法犯罪工作部署会以来，重点聚焦“假企业”“假出口”“假申报”涉税违法犯罪行为查处了一批虚开案件。2022 年 5 月，六部门会议将打击骗取留抵退税违法犯罪行为作为 2022 年常态化打击虚开骗税工作的重点。2023 年 7 月，国家税务总局等七部门在北京召开“联合打击涉税违法犯罪工作推进会议”。特别强调，要精准打击“假企业”“假出口”“假申报”，随着法院加入“六部门”，实现了打击涉税违法犯罪从行政执法到司法的全面化。截至 2023 年 5 月底，累计检查涉嫌虚开骗税企业 27 万户，认定虚开发票 1048.15 万份，挽回出口退税损失 117.8 亿元，其中，2023 年 1-5 月累计检查涉嫌虚开骗税企业 6.5万户，认定虚开发票 184.62 万份。第 5 页 共 52 页（二）十四部门联合纠正医疗购销领域不正之风（二）十四部门联合纠正医疗购销领域不正之风“纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风”是卫健委联合税、警、审计、市监等多部门长期共同开展的专项整治活动，旨在严厉打击医药购销领域的商业贿赂和腐败情况，共同治理涉税违法问题。2018 年重点聚焦于“两票制”的执行情况及新兴的 CSO 公司的违法行为；2019 年重点聚焦于虚增销售费用、研发费用等行为及学术会议的规范性；2020 年重点聚焦于 CSO 公司与医药制造企业串通虚构费用套现的违法行为；2021 年重点聚焦于依托药品和医用耗材集中采购市场等情况；2022 年则重点聚焦于医药企业使用票据套取资金，虚构业务事项套取资金，利用医药推广公司空设、虚设活动等违规套取资金行为。2023 年 5 月国家卫健委印发2023 年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作要点的通知（国卫医急函202375 号）文件，要求“对医药购销领域中发现的涉税违法行为依法依规进行核查检查，清理整治线上相关违法违规行为。”可以预见未来几年医药行业仍是税务稽查的重点行业，对于存在违法违规行为、意图利用当前法律法规漏洞牟利、减轻自身税负的医药企业来说，税务风险将会始终处于高发状态。（三）数电票全面推开，大数据排查发票风险（三）数电票全面推开，大数据排查发票风险第 6 页 共 52 页2021 年 3 月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合发布关于进一步深化税收征管改革的意见 指出，要稳步实施发票电子化改革，制定出台电子发票国家标准。2025 年基本实现发票全领域、全环节、全要素电子化，着力降低制度性交易成本。2021 年 12 月，全电发票试点工作开始，全国统一的电子发票服务平台建成。广州市、佛山市、横琴粤澳深度合作区、呼和浩特市和上海市开展数电发票试点工作。2022 年先后在四川、浙江、江苏、山东等省份开展全电发票受票试点工作。2022 年 6 月 21 日，上海市、广东省、内蒙古将数电发票受票方范围扩至全国。随着西藏自治区于2023 年 12 月 1 日启动数电票试点，数电票试点工作已完成全国省级覆盖。数电票将充分发挥其便利性、数字化优势，在使用过程中采取刷脸认证的方式登录账号，发票出现风险可直接锁定到开票人。同时强化事中监控，使用大数据对开票行为进行全程监控，为打击虚开犯罪提供了有力的抓手，进而加剧了发票上下链条的风险传递，打击虚假CSP、CSO 等外包销售企业、医药咨询服务企业的风险爆发与纵向追查力度会进一步加强，税收征管由以“以票治税”迈入“以数治税”新时代。第 7 页 共 52 页（四）医药仍是税务部门重点关注的虚开高发行业（四）医药仍是税务部门重点关注的虚开高发行业2023 年 5 月，国家税务总局召开例行新闻发布会。总局办公厅主任黄运在答记者问题时表示，税务部门将继续聚焦高风险重点行业、重点领域、重点地区和重点人员，充分运用税收大数据开展风险分析和精准选案，快速锁定高风险案源，实施定向制导，精准打击，集中力量查处一批大案要案。2023 年以来，已组织查处部分利用研发费用加计扣除等手段偷逃税的企业，同时对重点关注的医药、农产品等虚开发票高发行业，推送虚开案源 890 户。此外，2023 年 3 月 15 日，国家卫健委药物政策与基本药物制度司发布的短缺药物保供稳价近期工作中提到“三、深入推进医药领域监管执法。税务总局部署对部分涉税风险较高的医药企业开展检查。”第 8 页 共 52 页可见，医药仍是税务总局重点关注涉税风险高发的行业。（五）（五）2023 各地税务局开展对医药企业的重点稽查各地税务局开展对医药企业的重点稽查2023 年，多地税务局发布 2023 年重点稽查对象随机抽查对象名单，医药行业多家企业被列入稽查名单中。1、江西省税务局：、江西省税务局：27 家医药企业列入稽查对象名录库家医药企业列入稽查对象名录库2023 年 1 月，江西省税务局公布了其稽查对象名录库，多家药械企、药房、医院等被纳入稽查名单，其中，江中制药、仁和集团、青峰医药等知名药企在名单之内。第 9 页 共 52 页2、贵州省税务局：、贵州省税务局：2 家上市药企列入随机抽查对象家上市药企列入随机抽查对象2023 年 5 月，贵州省税务局对税务稽查随机抽查对象情况进行公告。两家上市药企落入名单之内，随机抽查的范围包括 2 家药企的全资子公司、控股子公司及分支机构。第 10 页 共 52 页3、乌鲁木齐市税务局：、乌鲁木齐市税务局：18 家医药企业列入随机抽查对象家医药企业列入随机抽查对象2023 年 9 月，乌鲁木齐市税务局稽查局对随机抽查情况作出公示。随机抽查内容是检查企业是否存在偷税、欠税、骗税、虚开发票等税务违规行为。从公示的名单来看，本次抽查共 22 家企业，其中有 18 家医药企业，占比 81.82%。由此可见，税务稽查重点在于医药行业。4、江苏省税务局：发布关于开展、江苏省税务局：发布关于开展 2023 年医药器械行业检查工作的通知年医药器械行业检查工作的通知第 11 页 共 52 页根据上述处罚决定书（扬税稽二罚202318 号）显示，对涉案企业进行检查是根据国家税务总局江苏省税务局稽查局“关于开展2023 年度医药器械行业检查的工作要求”开展的。江苏省作为我国最大的医药企业分布省份，2023 年以来，江苏省税务局对医药行业的涉税违法行为作出税务处理决定 税务处罚决定不再少数。5、盐城市税务局：联合三部门对虚列成本、逃税多发的医药行业进行监管、盐城市税务局：联合三部门对虚列成本、逃税多发的医药行业进行监管盐城市税务局、市场监督管理局、生态环境局、应急管理局于2023 年 9 月份开展“双随机、一公开”联合检查，对虚列成本、逃避缴纳税款问题多发的医药行业进行监管，选取风险等级较高的企业建立检查对象库，检查年限为 2020-2022 年，按照 5%的比例抽取单位进行入户检查。三、三、2023 年医药行业涉税典型案件观察年医药行业涉税典型案件观察（一）（一）2023 年医药行业涉税刑事案件观察与解析年医药行业涉税刑事案件观察与解析从上述医药行业发展动向及税收监管动态可知，国家各部门对医第 12 页 共 52 页药行业涉税问题予以高度关注。通过检索国家税务总局公告、上市公司公告、裁判文书网、新闻报道等公开信息，重点分享以下四起值得关注的医药行业涉刑案件：1、甘肃某医药线上服务平台因虚开刑事立案、甘肃某医药线上服务平台因虚开刑事立案根据国家税务总局官网税案通报信息：甘肃省税务局稽查局指导兰州市税务局稽查局联合公安经侦部门依法查处一起向医药企业虚开增值税专用发票案件，抓获犯罪嫌疑人 12 人。经查，犯罪团伙控制某医疗科技有限责任公司，利用上游互联网平台企业虚构业务，向医药生产企业虚开品目为信息服务、市场推广费等增值税专用发票3872 份，价税合计金额 3.53 亿元。目前，公安机关已将该案移送检察机关审查起诉。近年来，随着各地陆续将 CSP 定性为“过票洗钱”的空壳公司，大批 CSO、CSP 受到税务稽查，对咨询服公司涉嫌虚开、偷税行为的查处日益严厉，于是一批规模较大的医药数字化咨询服务平台出现。线上平台的核心在于建立开、受票方的联系，整合医药企业、药代、CSO、CSP 等各方。但是，平台对于医药咨询服务的真实性无法做到实质监控，一旦开、受票方串通，无业务实质涉嫌虚开，那么平台本身也面临虚开风险。在本案中，医药线上服务平台亦存在虚开的可能性：一是为谋取利益，不顾业务真实性，伪造证明材料，为医药企业虚开发票；二是受到医药企业和咨询公司、服务商的串通欺诈，未审核业务真实性，导致虚开了发票；三是医药线上服务平台提供了相应的服务，但缺乏第 13 页 共 52 页业务实质性的证据材料。如果平台因受到欺诈，被动虚开发票，可以积极主张与某医疗科技有限责任公司不存在虚开犯罪故意。对于受票方，即在本案中医药生产企业而言，应积极准备业务、财务资料，梳理情况，向税务、公安说明业务的真实性。此外，如果平台系通过虚增进项的方式虚开偷税，主张平台的进项与销项应当切割，进项虚开的销项不必然构成虚开。最后，如果医药企业确实业务真实，主观上没有虚开的故意，一方面可以主张系善意取得虚开的发票。另一方面，主张医药企业业务真实，成本支出合法，争取不调整企业所得税。2、医药行业虚开与行贿相互牵连、医药行业虚开与行贿相互牵连据 2023 年年初安徽省发布了 5 起行贿犯罪典型案例，其中值得注意的一例是安徽某民生药业有限公司法人肖某某因犯虚开增值税专用发票罪等被判处有期徒刑二十年，并处罚金十万元，服刑期间，发现其还存在遗漏行贿罪行，先后送市国税局原局长、公安分局原局长等11 名国家工作人员共计财物229.5306 万元人民币和1.3 万美元。肖某某被以行贿罪判处有期徒刑六年，并处罚金三十万元。第 14 页 共 52 页本案中，肖某某因犯虚开增值税专用发票罪被判决后，监察机关查明肖某某为谋取不正当利益，向多名国家工作人员贿送财物，严重破坏职务行为廉洁性和当地政治生态，对其立案调查并移送检察机关审查起诉，依法追究其行贿的刑事责任。事实上，医药行业“带金销售”的现象较为普遍。药品、医械等不同于其他商品，政府监管部门对其监管较为严格，其销售需要医院等医疗机构的背书。同时药品的流通、分销模式促使医药企业为了扩大销量往往会给予医生等相关人员利益，滋生了行贿的土壤，为了向医生等相关人员行贿，医药公司、医药代表等通过虚开发票的方式将行贿资金套出来。在近几年公布的裁判案例中可以观察到，医生受贿被立案侦查的，往往牵连到虚开案件，虚开案件被税务稽查或是移送公安的，行贿案件也会被连根拨起。行贿与虚开相互牵连的问题在于，虚开与行贿行为是否构成牵连犯，从一重处罚；还是以数罪并罚论处，在司法实践中认定不一。数罪并罚与从一重处相比，刑期更高，即数罪并罚执行的刑期应当在总和刑期以下、数刑中最高刑期以上，酌情决定执行的刑期。因此，如果能认定为牵连犯从一重处，对于被告人更有利。我们认为以虚开发票套取资金系犯罪的手段与目的行为关系，属于牵连犯。首先，行为人所实施的虚开发票行为与行贿的两个独立犯罪行为之间，在主观上符合牵连犯罪构成的必要主观要件，即数行为之间是为了同一个犯罪目的即扩大药品等销量；其次，虚开发票套取资金与行贿之间，在客观上亦存在不可分割的手段与目的的牵连关系，前者虚开发票套取资第 15 页 共 52 页金构成行贿行为的组成部分，这是因为，若不以虚开发票的方式将资金套取出来，行贿的资金不能凭空而来，与后者的行贿行为构成了牵连关系，符合牵连犯的客观要件。因此，以虚开发票套取资金行贿，应择一重罪处罚，数罪并罚会导致量刑过重，不符合宽严相济的刑事政策。3、审计部门披露一起某药企虚开、审计部门披露一起某药企虚开 16.8 亿农产品收购发票案亿农产品收购发票案2023 年 7 月，审计部门在审计某社会保障项目中，通过了解医药经销行业的业务特点，利用财税、工商关联数据进行比对，核查企业的业务流、资金流、物流，并现场调查销售农户的身份以及当地中药种植交易的情况，发现某医药公司虚构中药材收购业务，虚开农产品收购发票 16.8 亿用于抵扣进项税额，同时还勾结其他医药公司，在没有真实业务情况下，通过循环开票的方式为其他医药公司虚开近1.5 亿的增值税专用发票，导致国家税款严重损失。医药企业生产中成药等药品需要采购中药材、甘蔗、甜菜等，而这些农产品可以开具农产品收购发票。一些不法分子利用农产品收购发票自开自抵的特点虚假制作农产品收购发票，增加企业的成本从而套取资金向医药等下游链条的机构行贿以此扩大销量，或是通过虚开农产品发票抵扣进项，达到少缴增值税及企业所得税的不法目的。过去，囿于征管难度和成本较高，税务机关对于农产品收购发票仅仅进行形式上的审核，然而，随着数据应用于税务、工商等领域，多部门联合出台税收监管文件，相互配合打击税收违规违法行为，税务部门也加强了农产品收购发票的实质性审核，主管税务机关可以采取对出第 16 页 共 52 页售人实施回访、电话询问、发函协查等方式核实农产品收购发票的真实性。在本案中，也正因审计部门采取现场核实的手段，证实了该公司存在虚开农产品收购发票的违法行为，同时顺着线索发现向其他医药公司虚开发票。就目前所披露的案件信息来说，该医药公司既虚开农产品收购发票用于抵扣税款，又有对外为他人虚开增值税专用发票的行为，属于虚开犯罪。但是，此类案件关键点在于如何确定犯罪数额。因其在没有实际交易，既虚开销项发票又接受开具农产品收购发票抵扣进项的情况下，应考虑国家税款被实际非法抵扣的问题。根据增值税暂行条例 的规定，只有在发生应税的货物销售、提供服务劳务的情况下，才发生增值税的纳税义务。本案中，因该医药公司进出均无真实货物交易，没有向国家缴纳增值税的义务。但虚开的增值税专用发票会被受票单位用于抵扣税款而不缴税，从而导致国家税款流失，故进项和出项不应进行重复计算，虚开的数额只以销项或进项中较大的数额计算。须注意的是，是否构成虚开犯罪还要结合税款损失的实际来判断。如果本案的医药公司虚开增值税专用发票是为了虚增业绩等行为，并非为了骗抵税款，亦未造成国家税款损失的，不构成犯罪。4、新余查办某信息咨询有限公司等、新余查办某信息咨询有限公司等 19 户团伙企业虚开增值税普通发票案件户团伙企业虚开增值税普通发票案件第 17 页 共 52 页新余市税务局公布了虚开发票案。经查，梁某通过借用他人身份证信息注册成立 19 家信息咨询公司，在没有生产经营能力的情况下，以取得开票手续费为目的，向下游医药公司虚开“市场推广费”“咨询费”的增值税普通发票。税务机关认定分宜县某信息咨询有限公司等 19 户团伙企业对外虚开增值税普通发票 998 份，涉及发票金额 9183.67 万元，税额 275.51万元，价税合计 9459.18 万元。分宜县人民法院已对该案作出判决，梁某因犯虚开发票罪被判处有期徒刑 3 年，缓刑 4 年，没收犯罪所得100 万元，并处罚金 20 万元。自“两票制”改革以来，虚开普通发票案件增多。虚开发票罪与虚开增值税专用发票罪的区别在于所侵害的法益不同。刑法第两百零五条所保护的法益是增值税管理制度和增值税款，第两百零五条之一是普通发票管理制度和所得税款。造成增值税损失必须虚开后进行抵扣，必须造成税款实害损失，即虚开增值税专用发票罪为结果犯，只有虚开没有抵扣不构成该犯罪，而虚开发票罪是行为犯，价税合计数额达到一定数金额即可构成犯罪。（二）（二）2023 年医药行业涉税行政案件观察与解析年医药行业涉税行政案件观察与解析第 18 页 共 52 页根据国家税务总局以及各地税务机关官方网站公示的税务处理、税务行政处罚及重大税收违法失信等信息来看，2023 年江苏省、广东省、四川省公示的医药行业涉税案件较多。根据医药行业典型涉税风险，结合 2023 年各地公示的案件信息，本报告摘录如下五类典型案例：1、税务机关将医疗企业销售产品取得货款不确认收入的行为定性偷税、税务机关将医疗企业销售产品取得货款不确认收入的行为定性偷税根据江苏省税务局行政处罚公示信息显示，税务机关通过调取企业银行流水、应收账款明细账、记账凭证、纳税申报表、财务报表等，发现部分江苏某医疗器械公司在 2021 年-2022 年期间，销售货物取得货款未入账、未开具发票，亦未进行纳税申报，造成少缴增值税、企业所得税、城市建设税、教育费附加及地方教育附加。税务机关认定该违法行为系偷税并予以罚款。第 19 页 共 52 页2、税务机关将医疗企业虚构业务、虚列成本的行为定性偷税、税务机关将医疗企业虚构业务、虚列成本的行为定性偷税根据江苏省税务局行政处罚公示信息显示，某医疗有限公司在管理费用工资薪金科目列支已离职员工工资，被追缴当年所得税并处60%罚款。某医疗贸易有限公司以“应付账款”科目列支成本512220.38 元，2023 年调账 105000.00 元，应付账款余额 407220.38元没有实际的采购对象，被认定为属于虚列成本，被追缴当年所得税并处 60%罚款。3、广东省某医药公司虚开增值税专用发票近、广东省某医药公司虚开增值税专用发票近 2 亿元予以行政处罚亿元予以行政处罚根据广东省税务局行政处罚信息栏所公布的信息，广东某医药公司于 2015 至 2018 年期间在没有真实货物交易的情况下，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票 907 份，金额合计85,304,568.73 元，税额 10,777,431.23 元，价税合计 96,082,000.00 元。为他人开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票共 124 份，金额合计 90,808,978.04 元，税额合计 11,621,619.29 元，价税合计102,430,597.30 元。综上所述，该公司通过虚构业务交易完成资金流转，并对应取得和开具了增值税专用发票，上述行为已违反发票管理办法相关规定。税务机关认为，该公司虚开发票金额在 100 万元（不含本数）以上，违法程度属于“严重”，处以 50 万元罚款。4、成都税务局对多家医药企业虚开普通发票行为作出处理、成都税务局对多家医药企业虚开普通发票行为作出处理2023 年 2 月，成都税务局公告送达了一批税务处理决定书。所涉及的 32 家企业为医药器械企业或药房，对外向 1000 多户下游企第 20 页 共 52 页业虚开发票共计 2000 余万，32 家企业均被移送公安机关。事实上，2023 年以来，成都税务局接连不断地对医药企业的涉税行为进行检查。例如，2023 年 8 月对 43 家 CSO 企业（医药咨询、服务、企业服务公司）开展税务检查。5、多家、多家 CSO 因虚开普通发票被列为重大税收违法失信主体（因虚开普通发票被列为重大税收违法失信主体（1）重庆市税务局：）重庆市税务局：51 家家 CSO 被列为重大税收违法失信主体被列为重大税收违法失信主体第 21 页 共 52 页2023 年 3 月，重庆市税务局在其官方网站重大税收违法失信主体信息栏上公示了一批虚开发票的企业，其中包括重庆市下辖忠县注册的 51 户 CSO 企业，其虚开普票合计 3.4 余亿，税务机关对其处以5 万至 10 万不等的罚款并移送公安机关。同时上列 51 家 CSO 大部分地址显示忠县忠州街道红星路 34 号 11 层，注册地集中统一。（2）莆田市税务局：）莆田市税务局：24 家家 CSO 列入重大税收违法失信主体列入重大税收违法失信主体2023 年 2 月-5 月期间，莆田税务局以公告送达的方式送达 24 家医药信息咨询公司等税务事项通知书。通知书载明，上列企业第 22 页 共 52 页因对外虚开增值税普通发票，虚开的数额已经达到刑事追诉标准，依法移送司法机关，并列为重大税收违法失信主体，且 CSO 均注册在莆田市秀屿区清塘大道 188 号万和新城，此外，还存在多户 CSO 法人为同一人的现象。在同一地注册多家 CSO 的原因在于“两票制”改革缩短了医药流通环节，医药企业通过架设多个销售环节、层层加价以套取资金的模式宣告终结。然而，目前环境下医药企业面临的回扣、寻租问题依然存在，这就导致一些医药企业开始通过类似 CSO、CSP、CMO、CRO 等新型业务模式，在提供增值税返还、个人所得税核定征收的优惠待遇的园区内大量成立个体工商户、个人独资企业，通过账外经营或虚开发票等行为套取资金，其中的涉税行政、刑事风险极高。同时，也应当注意到随着税务监管的信息化升级，税收征管“以数治税”的时代到来，类似风险爆发的几率也会增加，成为一颗不折不扣的定时炸弹。（三）合规不起诉制度在医药行业的深入实践（三）合规不起诉制度在医药行业的深入实践1、某医疗器械公司虚开专票，获合规不起诉、某医疗器械公司虚开专票，获合规不起诉2023 年 1 月，据检察日报报道，某医疗器械公司实际控制人通第 23 页 共 52 页过北京一家公司为其公司虚开增值税专用发票，案发后主动投案、自愿认罪认罚、补缴税款及滞纳金，同年公安机关移送实际控制人检察院审查起诉。检察官引导企业作出合规承诺，帮助企业查找犯罪原因、管理漏洞，指导企业制定科学的合规计划；聘请人大代表、政协委员、税务部门相关工作人员、律师等组建涉案企业合规第三方监督评估组织，深入帮助落实整改计划，制定完善各项规章制度 70 余条，建立健全发票、财务、经营质量管理机制。经过为期三个月的考察，第三方组织成员一致认为涉案企业整改达到预期效果，及时出具合规考察报告，后该院检委会研究决定对实际控制人作出相对不起诉决定。为了预防类似案件发生，该院还向税务部门制发检察建议，建议加强诉源治理，对辖区企业开展日常警示教育。税务部门积极落实检察建议，进行了整改。2、某医药公司涉嫌虚开专票、经合规整改获不起诉、某医药公司涉嫌虚开专票、经合规整改获不起诉2023 年 2 月，据检察日报报道，某医药公司研发的新型冠状病毒抗原检测试剂盒正在上市审批中时，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被公安机关移送金山区检察院审查起诉，一旦企业被起诉将面临信用降级、被列入失信名单等一系列风险。随后，该院及时成立办案组，实地走访调查涉案企业经营状况，引导涉案企业开展合规建设，并引入第三方组织对企业合规建设过程和效果进行监督评估。经过 5 个月第 24 页 共 52 页的监督考察，顺利帮助企业回归合法经营轨道。2022 年 3 月，检察机关依法对该企业作出不起诉决定。3、云南某医药企业涉嫌虚开专票，合规整改成功获不起诉、云南某医药企业涉嫌虚开专票，合规整改成功获不起诉2023 年 9 月，昆明市五华区检察院报道了一起对某医药企业及相关责任人员涉嫌虚开增值税发票一案作出合规不起诉案例。本案的基本情况是：涉案药企为一时逐利虚开专票，触碰法律底线，被昆明市公安局直属分局移送五华区检察院审查逮捕，检察院依法审查后作出不批准逮捕决定。五华区检察院积极贯彻最高检工作要求，综合该企业为当地作出贡献及案发后等情况，在该企业向其提出合规整改申请后，层报云南省人民检察院批准后启动该企业合规整改工作。随后，五华区检察院对该企业为期 3 个月的合规整改情况进行了考察，在考察期届满后举行了公开听证会，邀请人民监督员等人员对合规整改情况进行验收并经过检委会的专题讨论，最终，决定对该企业及相关人员作出相对不起诉。第 25 页 共 52 页4、某医疗器械企业虚开抵扣、某医疗器械企业虚开抵扣 290 万元，实际控制人获缓刑万元，实际控制人获缓刑2023 年 10 月，据新华网报道，某医药器械销售公司接受成都某电脑销售公司虚开的增值税专用发票，抵扣税款高达 290 余万元。2020 年，两家公司的实际控制人因涉嫌虚开增值税专用发票罪，被移送审查起诉。四川省成都市金牛区检察院为挽救两家企业，落实“少捕”“少押”“慎诉”的司法理念，在对该案件进行全面审查并报上级检察院批准后，对两家企业开启合规改革程序。金牛区检察院联合税务等部门成立合规审查小组，全面核查涉案企业的经营情况及财务报表，亦邀请专业人员走访企业。在这个过程中，合规审查小组发现，涉案企业存在财务制度松散、员工合规意识弱等问题，故而，提出针对性的整改建议。最后，金牛区检察院对公开结果组织听证，涉案企业顺利通过评估。2022 年 11 月，该案件依法提起公诉，法院认可了两家涉案企业的整改成果，对两家企业的实控人予以缓刑处理，促使企业重获生机。第 26 页 共 52 页5、广东某药企涉嫌虚开发票罪，经合规整改获不起诉、广东某药企涉嫌虚开发票罪，经合规整改获不起诉2023 年 11 月，据人民论坛网报道，广东某药业公司及其负责人、财务人员涉嫌虚开发票罪，经合规整改予以不起诉。广东某药业公司及其负责人、财务人员因涉嫌虚开发票罪被移送开平市检察院审查起诉。开平市检察院办案检察官从扶持民营经济发展、保持企业正常运作、维护社会稳定等方面综合考虑，在听取有关部门意见后，严把事实关、证据关、程序关和法律适用关，经报请上级院同意对该公司启动了涉案企业合规审查程序。该企业最终建立了一整套合规经营制度并进行合规运营，经第三方监督评估机制考察验收，结合公开听证会的评议意见，开平市检察院依法对涉案企业、涉案人员作出不起诉决定。由上述合规整改案例可见，合规不起诉制度在医药行业的深入实践。现有案例已经表明，通过单位-负责人分案处理，虚开犯罪合规第 27 页 共 52 页整改的条件可不受 250 万元税额的约束。此外，即便涉案企业及责任人在检察阶段未争取到合规不起诉，仍可在审判阶段获得免予刑事处罚、缓刑等结果。法院积极参与企业刑事合规整改，与检察机关共同撰写刑事合规新篇章将极大有利保障医药企业免予破产，重获新生，促进医药行业的健康发展。四、医药行业涉税风险成因探析四、医药行业涉税风险成因探析（一）医药分销领域固有难题与利益分配格局未改变（一）医药分销领域固有难题与利益分配格局未改变1、药品流通、分销面临的固有难题、药品流通、分销面临的固有难题医药企业在药物研发和生产的过程中需要投入巨额资金，因此迫切需要生产的药品打开销路，以及时回笼资金。故而，药品的分销和运输始终是医药企业需要面临的重要问题。药品从生产出厂到分销至全国各市、县、乡、镇的零售商和医疗机构处，是一项极为庞大而复杂的工程，十分考验药品经销商的专业运输能力与销售渠道的多元化。因此，医药企业为了鼓励药品经销商销售本企业生产的药品，会采取各类返利、回扣的方式；同时，上级经销商会给下级经销商以返利、回扣，直到药品输送至医疗机构和医生处。药品的经销环节众多且各环节“雁过拔毛”，是导致医药企业利润不高，但药品的价格始终居高不下的主要原因。第 28 页 共 52 页除了药品经销商外，医药企业还要面临来自医药代表和医疗机构的压力。治疗疾病的药物除个别特效药外并不唯一，医生可以根据病人的情况更换药物，且大多数医药企业生产的药品高度同质化，可替代性强，因此药品购销市场总体呈现“买方市场”，大量医药企业并没有话语权，采购和使用药品的主导权被医疗机构和医生掌握。在这种情况下，医药代表作为药品的专业推销、推广人员，能够为医药企业打开销售的渠道，因此也需要支付高额佣金给医药代表。医药代表为了说服医疗机构和医生采用药品，也会采取返利、回扣乃至贿赂等手段。该成本也会转嫁至流通环节，从而将成本压力层层传导。虽然最终药品的价格很高，但主要利润以贿赂、回扣的方式支付给医药代表、医疗机构及医生，生产环节的医药企业及经销环节的药品经销商利润较薄，需要通过一些手段化解、分担回扣、返利、贿赂等无法入账的成本。因此，医药行业持续存在虚开发票、隐匿收入等现象。2、“两票制”强制压缩流通环节的不足、“两票制”强制压缩流通环节的不足正是认识到药品流通环节太多会导致药品的价格大幅提高，影响到国计民生，国家实施了实施“两票制”，强制缩短药品的流通环节。2016 年 12 月 26 日，国务院医改办等八部门联合印发了关于第 29 页 共 52 页在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的实施意见（试行），明确规定“两票制”是指“药品生产企业到流通企业开一次发票，流通企业到医疗机构开一次发票。”同时，意见要求严格执行药品购销票据管理规定，公立医疗机构必须验明票、货、账三者一致方可入库、使用，且不但要索要流通企业的销售发票，还要索要生产企业的销售发票，确保“两票”内容相互印证。2017 年，“两票制”在全国范围内推行。2018 年，公立医疗机构中全面实施药品购销“两票制”，有条件的公立医疗机构实行医用耗材购销“两票制”。“两票制”的问题在于，通过强制缩短流通环节，并未从技术上解决药品在全国范围内分销、运输的难题。相反，如果作为流通企业的药品经销商无法满足药品从出厂到零售或者医疗机构“一站式”的销售和运输，就无法在“两票制”的政策背景下存活。此外，医药企业和经销企业过去支付给医药代表、医疗机构的回扣、佣金，通常由多个经销商在药品流通环节予以分担，想法设法解决。随着流通环节的压缩，无法通过增加流通环节的方式提高药品价格套取利润，佣金、回扣给医药企业和经销商以巨大的成本压力。如何应对药品销售过程中的额外成本成为难题，通过票据套现的现象从流通领域开始向生产领域转移，大量虚开、隐匿收入的现象出现。第 30 页 共 52 页3、带量集中采购好处与局限性、带量集中采购好处与局限性2018 年 11 月 14 日，在习近平主持召开中央全面深化改革委员会第五次会议通过了国家组织药品集中采购试点方案，会议指出，国家组织药品集中采购试点目的是探索完善药品集中采购机制和以市场为主导的药价形成机制，规范药品流通秩序。由国家层面主导的药品带量采购，标志着我国药品集中采购进入新阶段，药品采购模式进入新的时代。2023 年 11 月 7 日，第九批国家组织药品集中带量采购发布结果，中选产品平均降价 58%。带量集中采购，就是由政府出面牵头、公立医疗机构和药企直接签订药品带量购销合同，进行药品集中采购和使用。通过带量采购、以量换价，以及建立直接购销关系，降低药品采购成本，进而实现控制药品销售价格的目的。带量集中采购确实可以破除部分医药行业的弊端，但只适用于部分药品品种，影响有限。同时，带量集中采购虽然提高了药品的销量，但也过度压低了药品的价格，压缩了药企利润。（二）药品流通环节的管控对医药行业的重塑（二）药品流通环节的管控对医药行业的重塑“两票制”彻底颠覆了过去医药分销的多级经销模式，大量药品经销商纷纷被迫转变经营模式。总的来看，主要出现了三种模式。这三种模式在国际上已经具备成熟的经验，但对于我国而言尚属新兴产物。在医药行业现有利益格局未被根治的情况下，该三种模式不同程度具备涉税风险。1、CSO 模式模式CSO 即合同销售组织（Contract Sales Organization），主要从事药第 31 页 共 52 页品的推广、营销，承包销售业务。由于“两票制”严格要求医药企业与医疗机构之间仅能存在一家药品经销商，使得规模众多的经销商面临无法将药品推广销售至全国各地的基层药品零售及医疗机构的问题。在此背景下，CSO 通过与经销商（也有部分 CSO 直接与药企）签署销售外包协议，负责将药品推广销售到终端医疗机构。所谓“外包”“代销”，指的是 CSO 并非传统的自负盈亏的药品经销商，而是受到药品经销商的委托，以经销商的名义开展业务，实际药品销售合同仍由委托方药品经销商和采购方签署，药品销售关系亦只发生在委托方和采购方之间。因此，CSO 的加入并未违背“两票制”的硬性要求。CSO 公司只负责药品的销售，并不直接接触药品的运输与储藏。该模式的涉税风险相对较小，但也存在药品经销商或者医药企业与 CSO 串通，CSO 虚构代理销售的业务，虚开增值税普通发票，资金在扣除税点后回流。2、CSP 模式模式CSP 即商业性服务提供商（Commercial Service Provider），主要第 32 页 共 52 页从事医药咨询、会务、运输、配送、财税、商务服务。相较于 CSO，CSP 提供的各类服务内容更加“无形化”，更容易成为虚开违法行为和犯罪的工具。合规的 CSP 确实向经销商提供了各类服务，在药品流通环节起到润滑作用；但部分 CSP 只是没有实际业务的空壳公司，其与经销商投资人多有关联关系，和经销商签署服务合同主要是为了向经销商虚开发票，套取经销商利润，用于商业贿赂。3、3、CMO、CRO 模式模式随着“两票制”的改革，医药企业的成本压力剧增，一批新兴的CMO、CRO 企业出现，可能会通过虚构承包业务虚开发票的方式，让医药企业降低税负。第 33 页 共 52 页（三）药品流通环节的管控激发医药行业涉税风险（三）药品流通环节的管控激发医药行业涉税风险带量集中采购模式和“两票制”出台，宣告了药品多级经销模式的死亡，过去层层加价套取利润支付药代佣金的模式已经无法成行。但医药代表的存在是基于医药行业客观需求，庞大的药代产业不可能消亡。而对医生来说，受制于政府医疗服务价格的行政管制，医生薪酬水平普遍偏低，医生开药的隐性回扣也不可能杜绝。除此之外，医药行业还存在严重的权力寻租问题。公立医疗机构在药品采购环节具有垄断地位，公开判例显示，某些药品采购项目在招标前，就已经被医疗部门官员内定了中标价，药企或主动串通或被动接受，高价中标后将部分销售收入用于向医疗部门官员行贿。可以设想，如果这种现象成为潜规则，招投标将成为商业贿赂的角逐场。医药代表、医生、医疗官员都需要将自身利益通过某种方式提取出来，而 CSO、CSP、CMO、CRO 等新兴业态成为被利用对象，这类企业联合药企、经销商实施账外经营、虚开发票套取利润等行为，极易引发涉税刑事风险。（四）反腐背景下外部案源激增医药行业涉税风险（四）反腐背景下外部案源激增医药行业涉税风险税务稽查程序一般分为四个阶段即：选案、检查、审理、执行。在税务稽查案源管理办法(试行)（税总发201671 号）的文件中详细规定了税务稽查案源，其中，第十一条第三款列举了上级纪检监察单位通过督办函等形式下发的督办任务方式所提供的线索，第六款规列举了纪检监察等外部单位所提供的来源线索。由于纪检监察单位本身对税务机关具有监察权，税务执法人员为了规避自身执法风险。因此，稽查局对相关医药企业的检查相较于通过“双随机”等检查方第 34 页 共 52 页式启动的稽查，在行使自由裁量权的时候偏向于严格。在 2023 年反腐的背景下，纪委监委在严查涉嫌违规违纪医院院长过程中，极可能会牵连出行贿方，纪委监委对一些重大的涉税违法案件可能不会移交于税务机关，会选择将案件直接移送公安，导致药企刑事风险增加。一般而言，药企向医院院长等人行贿的资金是通过虚构交易、伪造合同等方式虚开发票而套取出来的，一些被查的医生、医药代表等人员为了争取司法机关的减轻、从轻处罚等宽大处理，往往会检举医药企业，进而也会牵连出医药企业的税收违法案件。五、医药行业主要涉税风险类型归纳五、医药行业主要涉税风险类型归纳（一）账外经营，少列或不列销售收入（一）账外经营，少列或不列销售收入在涉及逃税罪的实际有效案例中，医药企业偷税主要方式为在账簿上不列、少列收入。如下涉税风险易被稽查：（1）账务核算不健全、不规范，不能全面、完整、准确反映实际经营情况；（2）购进货物正常抵扣进项税金，而销售收入不入账；（3）购进、销售均不入账，通过“体外循环”方式完成购销；（4）利用员工账户收款或采取现金收款方式收款；（5）将药品、医疗器械无偿赠送下游机构，例如医院和医疗机构等，未视同销售；（6）采取收款长期挂账，不按规定确认销售收入申报纳税。（二）通过虚开、挂往来虚列成本及费用（二）通过虚开、挂往来虚列成本及费用第 35 页 共 52 页1、通过往来及费用科目，虚列成本或采取转换科目方式、通过往来及费用科目，虚列成本或采取转换科目方式有的医药公司通过往来科目-应付账款，虚构采购对象及成本，或是利用管理费用科目，虚列离职员工工资等，企图达到少缴税款的不法目。此外，有的医药企业还以销售“咨询费”为名，将业务佣金超额税前列支，通过虚增销售费用的方式，逃避缴纳税款逾千万。税务机关往往会利用征管软件、涉税信息大数据管理平台等分析工具，对企业申报数据、涉税信息等进行风险疑点综合分析企业财务数据，分析比对销售额、营业利润、企业所得税的缴纳情况等，是否存在销售费用率、应付账款等异常情况，以此研判医药企业是否存在偷逃税款的嫌疑。2、通过虚开发票，虚增咨询、会议等费用方式、通过虚开发票，虚增咨询、会议等费用方式自“两票制”改革以来，过去采取拉长销售环节套取资金的违法模式已被堵死，一些医药企业将目光投向医药咨询服务公司。医药制造公司通过接受此类医药企业虚开的以咨询、会议服务费发票虚列成本，达到少缴纳企业所得税、增值税或为套取现金目的。CSO、CSP 可能虚开增值税专用发票，还可能虚开增值税普通发票。不管是何种发票，其主要功能是可以作为企业所得税的成本在税前扣除，从而降低企业的企业所得税税负，增加企业的利润。医药企业可能与 CSO、CSP 等企业签订虚假的营销、广告、咨询、策划、会议等合同，但并不实际履行这些合同，而是走账后将资金回流，同时以支付开票费等方式取得发票。显然，在此种情形中虚开发票与偷逃税产生了竞合。税务机关有的以涉嫌虚开犯罪的线索移送司法机关，第 36 页 共 52 页有的仅在行政程序定性偷税予以行政处罚。（三）取得虚开的专票或农产品收购发票抵扣进项（三）取得虚开的专票或农产品收购发票抵扣进项对于高卖高开的经销商和药企，因销项偏高，在接受虚开专票时还可以借以虚假抵扣增值税，进一步降低自身税负成本。除此之外，部分高卖高开的药企（尤其是经营范围包含中成药、中药饮片、中药材的药企）为了弥补进项不足，还存在虚假制作农产品收购凭证，并为自己虚开农产品收购发票的现象。这些行为都面临被追究虚开增值税专用发票行政责任乃至刑事责任的风险。经对案例检索，在经营范围内有中药材、中成药、中药饮片的医药公司，通过虚构农产品收购发票、虚增进项的案例比较多见。医药企业通过伪造农户身份信息，在税务机关领取农产品收购发票自开自抵，由于农产品收购发票申领环节税局审查较为宽松，仅要求企业提供购销合同、入库单、付款凭证、农户身份信息等材料留存备查，违法成本低。就企业经营而言，生产经营正常、产品稳定、药材市场稳定的情形下，药材购进也应相对稳定，税务机关可能通过测算农产品收购进项税额占所有进项税额的比例，判断制药企业是否存在虚开农产品收购发票、虚增进项的问题，从而通过稽查移交公安。企业的虚开发票风险，还在于容易受到上游药材贸易公司的牵连，若上游药材贸易公司涉嫌虚开，下游受票企业则可能会受到牵连。（四）不带票销售后将富裕票对外虚开（四）不带票销售后将富裕票对外虚开在实践中，有些直接面向消费者销售药物的药房、药店，因为消费者通常不索要发票，这些药房、药店在向医药企业购买药品时，也第 37 页 共 52 页不索要发票，使得医药经销企业存有富余票。部分医药经销企业为了赚取开票费，不惜触碰法律红线，通过伪造医药销货清单等手段，对外开具虚假的增值税专用发票。此外也有一些原料药企业与下游的医药生产企业串谋，由原料药企业向医药企业虚开增值税专用发票，帮助医药企业套取资金用于行贿或偷逃税款。（五）在生产环节虚开咨询服务类发票（五）在生产环节虚开咨询服务类发票“两票制”实施后，过票公司销声匿迹，与此同时，为了应付“两票制”，大量冠以“咨询管理服务”、“医药科技咨询”、“信息科技”等头衔的第三方服务公司出现，这些第三方服务公司普遍是由县市区企业孵化器引入，基本为原医药经销商注册成立，一个经销商利用多个身份证件注册多家公司，继续为“两票制”实施后的医药生产和经销企业提供加价服务，利用财政返还政策为自己实际控制的经销公司或为制药企业虚开专票或普票，其中，对外虚开多发生于 CSO、CSP、CMO、CRO 等外包服务商，接受虚开则多发生于药企、经销商。在没有提供和接受真实服务的情况下，药企、经销商接受 CSO、CSP、CMO、CRO 开具的服务类发票，虚假列支广告费、咨询费、会议费、运输费、配送费、研发费、加工费，套取大额现金。前已述及，虚开发票不仅涉嫌虚开刑事责任风险，同时面临虚假列支成本偷逃企业所得税的逃税风险。（六）集群注册空壳（六）集群注册空壳 CSO、CSP 对外虚开对外虚开随着国家政策对创新、创业和小微企业的扶持，公司注册的门槛第 38 页 共 52 页下调；同时，部分地方为招商引资、鼓励开办公司与个体工商户，为企业设立授予了集群注册或其他集中注册的便利条件，容许多家企业注册在同一地址，或者提供集中统一的办公地供企业注册与办公。这给一些不法分子大批量注册空壳企业对外虚开发票带来可乘之机。不法分子可能通过家人、朋友、员工的身份信息，或者窃取他人的个人信息注册开办空壳企业。此外，部分地方过去还存在一些具有财政返还政策的企业园区，具有一定的税收或财政的优惠政策。因此，实践中不难看到，“两票制”推行以来，大量冠以“医药咨询”“企业管理”“营销策划”之名的服务公司出现，而这些企业又极易暴雷。1、清理违规财政返还政策，空壳企业不纳税走逃、清理违规财政返还政策，空壳企业不纳税走逃由于部分空壳 CSO、CSP 只是收取一定的开票费，其赚取利润的来源主要系财政返还。随着全国范围内清理违规财政返还政策的推行，尤其是 2022 年 6 月国务院办公厅关于进一步推进省以下财政体制改革工作的指导意见（国办发202220 号）明确提出“逐步清理不当干预市场和与税费收入相挂钩的补贴或返还政策”，这些空壳企业持续存在的利润来源消失，很有可能集中开票后不纳税走逃，从而引发整个发票链条的风险。2、注册地高度统一易引起税务机关关注、注册地高度统一易引起税务机关关注随着税收大数据、税务部门与工商登记部门之间的数据共享，2023 年以来大量空壳企业因注册地高度统一或者注册地为一个地址被纳入税务机关重点检查的范围，并因此引发涉税风险。集群注册、集中注册并不意味着一定是空壳企业、虚开发票，但也应当注意到此第 39 页 共 52 页类企业或个体工商户因频繁陷入虚开、偷税等风险，持续纳入税务机关重点检查的范围。3、空壳、空壳 CSO、CSP 不具有业务开展能力易暴雷不具有业务开展能力易暴雷空壳CSO、CSP显然不具有开展真实业务的能力，如果一家CSO、CSP 只是被用来虚开发票以降低医药企业的成本，从而套取相应的利润，那么该 CSO、CSP 就缺乏足够的资本和人力去实际开展药品的营销、推广业务。目前，调查企业的业务开展能力是证实业务是否具有真实性的重要一环，极易因此导致涉税风险爆发。六、医药行业涉税行政风险的应对与化解六、医药行业涉税行政风险的应对与化解（一）及时介入税务稽查，避免行政风险扩大化（一）及时介入税务稽查，避免行政风险扩大化前已述及，纪检监察等外部单位所提供的来源线索促使税务机关展开稽查。事实上，虚开案件的来源主要有四种方式，分别为税务机关等其他行政执法机关移送，购销交易链条企业牵连案发，报案、举报、自动投案及公安机关或者人民检察院自行发现的犯罪事实或获得的犯罪线索。前述四种案件来源中，尤以税务机关移送、上下游牵连案发数量占比较高。一方面，稽查局选案机制对涉税违法案件线索的搜集甚至可以概括为“无孔不入”，涉嫌虚开刑事犯罪的，将随案移送依照税务稽查程序调查取得的证据。另一方面，发票协查制度的存在也使得稽查局在虚开刑事案件的查处中扮演着重要角色。稽查局在查办税收违法案件的过程中，可以委托有管辖权的税务局稽查局异地调查取证，即对第 40 页 共 52 页发票违法案件进行协查。因此，一旦开票方被认定虚开，受票方主管税务局稽查局将可能第一时间介入案件，对受票方企业进行调查。由于虚开刑事案件由税务机关稽查后移交的案件数量较高，且虚开犯罪涉及的发票开受、对公账户资金往来情况、资金回流情况、虚开税款数额、抵扣税款数额、造成国家税款损失数额等关键事实，司法机关均需要借助税务机关力量侦办，且税警联合办案机制也带来税务机关深度参与虚开刑事案件办理。基于上述分析，企业应高度重视税务稽查程序应对，将沟通、风险化解端口前移，在稽查程序中通过专业税务律师介入，与税务机关积极有效沟通，以最大程度在行政程序中化解风险。（二）已证实虚开通知单并非定案依据（二）已证实虚开通知单并非定案依据作为开票方的 CSO、CSP 因虚开暴雷，上游税务机关必然会传来已证实虚开通知单及协查函。不过，根据国家税务总局关于印发的通知（税总发201366 号）第七条、第九条规定，案件需要协查的，委托方税局向受托方税局发出税收违法案件协查函，内容包括案件名称、基本案情、涉案发票记载的信息、作案手法、已掌握的疑点或者线索，向受托方税局提出有针对性的取证要求，回复期限等。开票方税务机关已确定发票系虚开案件的协查，按照受托方一户一函的形式出具已证实虚开通知单及相关证据资料。第十三条规定，受托方收到税收违法案件协查函后，应当根据协查要求，依照法定权限和程序调查。换言之，协查函 已证实虚开通知单只能证明开票方存第 41 页 共 52 页在虚开行为，但受票方是否构成善意取得仍需税务机关依照税务稽查案件办理程序规定的规定，依照法定程序经过调查后予以认定，不能直接作为认定受票方构成虚开的证据，受票方能够证明善意取得虚开发票的，仍应积极向税务机关进行陈述、申辩。（三）开票方被认定虚开，受票方仍可主张善意取得（三）开票方被认定虚开，受票方仍可主张善意取得根据 国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187 号）的规定：“购货方与销售方存在真实的交易，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。”明确受票方善意取得虚开发票的，不认定虚开、偷税、无需加收滞纳金，仅应就已经抵扣的税款进项转出。就医药企业涉嫌虚开发票案例来看，开票方被定性虚开后，医药企业补开、换开合规发票的难度、风险较大，在选择积极补税的基础上，如果确有真实交易，应当积极争取认定为善意取得虚开的发票。七、医药行业涉税刑事风险的应对与化解七、医药行业涉税刑事风险的应对与化解（一）启动逃税罪的刑事责任阻却条款（一）启动逃税罪的刑事责任阻却条款根据刑法第二百零一条第四款规定，“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，5 年内因逃避缴纳税款受过刑事第 42 页 共 52 页处罚或者被税务机关给予 2 次以上行政处罚的除外。”该规定普遍被认为是逃税罪的刑事责任阻却条款，灵活运用该规则，可以有效阻却医药企业的逃税罪风险。此外，该规定是行政前置程序，换言之未经税务行政处理，刑事程序不得启动，不得追究行为人的刑事责任。如果并未必然要求启动该行政程序，那么就有可能导致行为人无法满足免予刑事处罚的特定条件，而被追究刑事责任，导致法律适用的不公平。（二）主张逃税罪“数额巨大”无明确标准（二）主张逃税罪“数额巨大”无明确标准根据 刑法 第二百零一条的相关规定，逃税罪的量刑档位包括：数额较大且占应纳税额 10%以上，处以三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大且占应纳税额 30%以上，处以三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。根据新修订的最高人民检察院、公安部关于印发的通知第五十二条明确，逃避缴纳税款数额在 10 万元以上且占 10%以上的，应予追诉，但对数额巨大未有明确的司法解释。在张某某逃税案（2013）穗海法刑初字第 796 号）中，法院认为，“现无司法解释或其他规范性文件对逃税罪条文中数额巨大作出具体规定，故本院不认定本案达到数额巨大，对该部分公诉意见不予采纳”。因此，医药企业若偷逃税款数额巨大，应充分利用该条的模糊性，向办案机关主张法律没有明确规定，力争最轻量刑。（三）从虚开犯罪的主客观方面论证不构成虚开（三）从虚开犯罪的主客观方面论证不构成虚开第 43 页 共 52 页目前最高人民法院、最高人民检察院牵头，各级司法机关在处理虚开案件时，已经逐步达成共识，即：虚开增值税专用发票罪非行为犯，主观上不具有骗取税款的目的、客观上未造成国家增值税税款损失的行为，不构成虚开增值税专用发票罪。因此，医药企业如果构成虚开犯罪，需要逐一符合虚开犯罪的构成要件。实践中，一些医药企业对虚开犯罪缺乏认识，在经过司法机关或税务机关解释，发现其所开发票与实际交易确实不符，也就认为自己构成了虚开犯罪。实际上，医药企业在主观上根本就没有虚开的故意，只不过在客观上表征上显示开具的发票和实际情况不符而已。在客观层面上，建议辩护人最少要抓住两个核心问题。一是事实层面，查明医药企业是否存在真实的药品购销交易行为；二是法律适用层面，医药企业的交易模式应如何定性。由于刑法二百零五条对于虚开增值税专用发票犯罪的规定过于宽泛，因此需要辩护人从法律关系、纳税义务、增值税原理等方面入手，结合最高院及相关司法机关的裁判观点对交易模式是否属于虚开增值税专用发票犯罪进行分析和辩护。（四）符合税法规定的“挂靠代开”不构成虚开（四）符合税法规定的“挂靠代开”不构成虚开前已述及，在法律适用层面，需要结合医药企业的经营模式进行论证分析。实践中，因药品经营需要资质，因此，挂靠经营是在医药行业十分常见的现象。下面就挂靠经营模式不构成虚开展开分析。挂靠经营是指药品经营企业为其他无证单位或个人提供药品经营场地、资质证明以及票据等条件，以使挂靠经营者得以从事药品经营活动。挂靠经营主要有以下特征：第 44 页 共 52 页（1）难以确定销售人员的企业员工身份；（2）药品购销凭证与物流凭证（如验收、入库、养护、出库等记录）不符；（3）往来资金不使用企业统一账户，往往使用现金结算；（4）非企业人员利用企业的场地和设施销售非企业购进的药品。早在 2007 年，药品监督管理局即出台了关于进一步整治药品经营中挂靠经营方式及超范围经营问题的通知（国食药监市2007601 号）对违规挂靠进行整治，但“挂靠经营”仍未完全禁止，部分药企不注重对购销发票、药品出入库凭证、GSP 核算系统的管理，医药代表挂靠经营的药因未进行实际的出入库，未能够与发票对应的出入库凭证，一旦被立案稽查，税务机关通过提取进销存系统数据、核查出入库凭证等方式，极易将“挂靠经营”业务认定为虚开。但根据国家税务总局 关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告 2014 年第 39 号）的相关规定及其官方解读：“以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。”据此，挂靠方式开具发票具有合法性，医药企业确实存在挂靠经营被认定虚开的，应当积极的提供发票、销货清单、出入库凭证、收付款凭证等，进行抗辩。第 45 页 共 52 页（五）税务文书类证据应充分有效质证（五）税务文书类证据应充分有效质证在刑事抗辩阶段，公安、检察机关会将税务机关的办案文书作为重要的参考资料和证据，此时，应当注重对税务文书类证据的质证，从事实层面上为医药企业争取较为有利的结果。具体而言，应当关注以下核心问题：第一，前已述及，已证实虚开通知单作为税务机关的内部文书，不能作为认定虚开犯罪的直接依据，只能作为线索提供。因此，交易是否有真实货物，需要以发票为依据，通过购销双方签订的相关合同，对应货物收发凭证等进行调查；第二，对税务机关出具的关于资金回流的认定，要以对公账户、关联个人账户之间的资金往来为突破口，梳理资金往来。包括对公账户支付货款信息、个人账户资金回流信息、货款与回流款项之间的差额被认定为手续费，根据手续费与票面金额推算开票费比例等；第三，资金回流并不必然构成虚开，还应当提出具有合法性、合理性的业务模式；第四，通过对实际控制人、财务、业务人员的询问/讯问，调查虚开发票由谁实施即对虚开行为的调查。在抗辩阶段，应当围绕这些问题开展辩护工作，积极提出有效证据，反驳公诉机关认定的事实。（六）利用类案检索制度提交有利判决（六）利用类案检索制度提交有利判决为了加强裁判的统一，最高人民法院在全国范围内积极推动实施类案检索制度，发布了最高人民法院关于统一法律适用加强类案检第 46 页 共 52 页索的指导意见（试行），其中第二条第二项明确规定：“缺乏明确裁判规则或者尚未形成统一裁判规则的”应当进行类案检索。以虚开增值税专用发票罪为例，该罪的刑责极重，如果医药企业涉嫌虚开增值税专用发票罪，可以通过类案检索提交有利判决。此外，虚开发票罪中的“情节特别严重”等量刑情节缺乏明确规定，可以参照类似案例。例如，周*瑜、肖*华虚开发票罪刑事一审刑事判决书（(2021)桂 0802 刑初 603 号）中，法院认定：“经国家税务总局贵港市税务局稽查局认定：某医院在 2019 年 3 月至 2020 年12 月期间，在实际只有 3,197,349.65 元货物交易的情况下，让贵五毛公司等上述 5 家配送公司虚增发票金额虚开增值税普通发票 353 份，虚开金额合计 10,372,333.13 元；以致某医院 2019 年度少缴企业所得税 1,256,360.10 元，2020 年度少缴企业所得税 240,019.77 元，逃税金额合计 1,496,379.87 元。”但法院认为“公诉机关指控二被告人虚开发票情节特别严重缺乏法律依据，本院不予支持”，仅认定为“情节严重”，两被告人均被判处缓刑。八、八、2024 年医药行业税务合规管理建议年医药行业税务合规管理建议医药行业长期以来的“带金销售”，国家在此前已开展数轮的整治，但医药企业通过成立咨询等公司，变相虚开发票商业贿赂，造成重营销、轻研发乱象仍然存在。但在此轮反腐 虚开贿赂全链条整治形势下，倒查追查药企实控人、董高、医院院长、医保局长等领导干部，严厉打击虚开、行贿等行为，将敦促药企回归初心，增强核心竞第 47 页 共 52 页争力，提高药品的质量。广大医药企业应当及时调整业务，做好税务合规，以此实现可持续发展。（一）建立医药行业税务合规管理组织（一）建立医药行业税务合规管理组织医药企业合规的首要条件是建立健全的合规管理组织。合规组织应当由企业的高级管理人员负责或者加入，以提供良好的管理上支持，决定合规管理体系、制度并推动制度落到实处。具体到税务层面，就是要建立完整的税务与财务内控制度，由企业高层集中统一领导并审查，推动成本和费用真实的审查、服务商的选择与考察、合同严格审批、反商业贿赂等制度。如果不能建立集中统一的合规组织，那么可能出现业务、研发部门对税法不了解，而财务部门无法干预业务的情况，导致涉税风险无法在早期被遏制。例如，部分医药企业为满足高新技术企业税务优惠政策条件，提供虚假的申报材料，存在被税务机关行政处罚的税务风险，因此，税务负责人应合法合规评估企业的研发费用归集、知识产权数量等情况，及时将企业税务合规情况与领导层沟通，摒弃已经被税务稽查列入“黑名单”的”税务筹划“方法。（二）构建医药行业税务合规管理制度（二）构建医药行业税务合规管理制度1、医药企业加强业务合规，确保业务真实性、医药企业加强业务合规，确保业务真实性医药企业出现涉税风险的主要原因是通过虚构业务取得虚开发票，或者进行成本扣除，最终引发虚开或者偷逃税的风险。例如，如果一家医药企业的咨询费、营销费、推广费占据成本的比重过高，就会引起税务机关的怀疑，可能通过咨询费、会议费、业务招待费等费用套取资金。又如虚构各类成本，抬高原材料的进价，当期原料耗用第 48 页 共 52 页过多、以估价入账代替正式入账等。真实交易始终是法律的红线，也是决定企业命运的重要指标。因此，医药企业应当在日常经营过程中注重对业务真实性的管控和合规。例如：（1）加强合同合规。在合同订立与合同审批过程中，注重合同约定的各要素是否完善、健全，合同审批流程是否完整履行、签章是否真实等。（2）加强货物流程合规。首先是货物进、销、加工生产的全流程应当有迹可循、数据完整真实，货运单据真实完整符合相关规定。（3）加强资金使用的合规。杜绝利用私人账户进行资金收付、经营，减少现金使用，注重企业借款的合规。（4）注重发票合规。尤其是注重对开票企业的背景调查和合规，避免上游企业暴雷牵连自身。（5）注重学术会议、营销、推广、广告等费用的合规。对于相应服务开展的必要性、服务的内容及其真实性、相关服务的价格进行合规审查，避免因服务的提供商暴雷牵连企业。（6）建立完善的流程，妥善留存业务真实性的材料，如果被牵连进涉税风险之中，积极与税务机关沟通说明业务的真实性。2、提高医药企业税务信息化程度、提高医药企业税务信息化程度医药企业宜根据自身特点和成本效益原则，将信息技术应用于企业税务管理的各项工作之中，提高发票管理的信息化能力，有效提高发票管理的纳税遵从度。第 49 页 共 52 页（1）建立全税种的企业发票管理数据库，通过技术和设备的升级将所有发票信息录入数据库，与本企业的库存、财务等数据进行相互匹配验证，为企业决策层以及相关岗位人员提供全面的发票信息；（2）建立上下游企业涉税信息数据库，对上下游企业等资信情况进行全面掌握，积极获取相关企业等发票数据，确保与上下游的交易真实有效，发票信息准确无误；（3）对销售代表等员工报销申请材料上传报销平台系统审核和备查，根据对发票等相关报销材料等核查结果同步财务出纳系统，有效拦截可疑发票的支付；（4）对于购进环节发票通过 OCR 等技术手段将纸质发票录入系统进行自动化验证；（5）建立和完善医药企业发票核查管理制度，通过企业办公系统流程等予以落实，使得发票管理措施在企业内部各部门中得到有效实施。3、规范发票以及各类凭证的审核与管理、规范发票以及各类凭证的审核与管理对于医药行业企业而言，“两票制”下最需要解决的就是销售费用的合规管理问题，医药行业企业需要立即从现在的通过虚开过票来解决销售费用问题转变到通过合规营销来有效降低费用和成本，具体而言可以通过规范企业的发票管理和凭证管理入手来有效的降低销售费用，从而真正管控住虚开发票的风险。举例来说，在业务推广方面，对于会议费，除了保留发票外，应当留存会议召开时间、地点、参会人员、议程、现场照片、签到表等第 50 页 共 52 页反映会议真实性的相关证明文件，企业财务人员要加强对相关凭证的收集和管理。总之，对医药企业而言所有的销售费用必须首先遵循真实性原则，这不仅是企业内部控制的需要，也是税务稽查、公安经侦部门调查的关键，在真实性原则指导下医药企业对于费用的发生一定要注意保存相关证据材料，这样才能有效降低被认定为虚开发票的法律风险。（三）形成医药行业涉税风险应对机制（三）形成医药行业涉税风险应对机制1、创新业务发展模式，加强合规性审查、创新业务发展模式，加强合规性审查医药行业的产业链条长，虽然受众广泛，但行业封闭，对改革的调整适应期长。引进推广先进的业务模式是打破体制壁垒的有效尝试，应推动医药行业企业营销、商业服务、生产、研发向专业化、学术化方向发展，逐步淘汰广受诟病的“带金销售”。目前，医药行业，包括医疗器械企业正在探索 CSO、CSP、CMO、CRO 等模式，在初期亦得到地方政府的支持。但是，随着一段时间的探索，这些新型业务主体的性质悄然变化，没有提供应有的服务，而成为虚开的帮凶。因此，医药行业企业在探索新型业务模式时，务必加强外部主体资质审查，并且确保服务真实、合规。需要明确的是，新型业务模式并不必然导致虚开，核心要点在于有无真实提供相应的服务。2、借力税法专业人士，启动风险隔离、应对机制、借力税法专业人士，启动风险隔离、应对机制在“两票制”背景下，医药行业企业宜采用购销分离模式，更有利于保持上下游交易的独立性，防止虚开风险往核心层公司蔓延，经济损失和法律风险可以锁定，此即为风险隔离。第 51 页 共 52 页同时，建议医药企业在交易前对交易对方做必要的了解，通过对交易对方经营范围、经营规模、企业资质等相关情况的考察，评估相应的风险。一旦发现供货企业提供的货物有异常，就应当引起警惕，做进一步的追查，可以要求供货企业提供有关的证明材料，对有重大疑点的货物，尽量不要购进。最后，医药企业应当就自身涉税业务进行全方面税务健康大检查，如果在自查阶段发现问题，应当及时进行补救，例如，发现取得进项发票系虚开发票，及时做进项转出，避免被税务稽查到后被行政处罚；如果医药企业已经被税务稽查，税务机关对其作出了税务处理、处罚等通知，医药企业应当及时申请听证，维护自身权益，若仍不能达到其自身的诉求，在规定的时间内及时提起复议、诉讼；更为严重的，医药企业涉税违法行为被移送公安，或是已经进入法院审理程序，需要进行刑事辩护，力求无罪处理。在这些过程中，存在实体争议、程序繁琐等问题，医药企业应当及时聘请税务律师，争取在最有利的环节内，化解税务风险。3、积极争取合规整改，获得有利结果、积极争取合规整改，获得有利结果合规不起诉是指对于一些犯罪并有可能提起公诉的企业，检察机关对涉案企业有意愿建立起合规体系，纠正违法犯罪行为，责令企业在一定的考验期内就违法犯罪事实提出搭建并执行合规体系计划，而后检察机关根据涉案企业合规计划验收情况，作出不起诉决定。自2020 年 3 月，最高检部署 6 个地区的基层检察院开展企业合规改革第一期试点工作以来，刑事合规已在我国实践了三年多，目前其开始第 52 页 共 52 页向法院系统延伸。医药企业应主动了解刑事合规制度，在面临涉税刑事风险，亦可以积极申请合规整改，争取检察院的不起诉决定亦或是获得法院的减轻、从轻、免予刑事处罚的裁判结果。例如，此前 J 公司涉嫌虚开增值税专用发票犯罪，造成国家税款损失超过 12 亿元被移送公安，J 公司运用合规不起诉制度，在企业内部通过采取一系列措施以此弥补税务合规存在的漏洞，最终经过检察机关考察，对其作出合规不起诉的决定，避免了企业因涉税犯罪被定罪量刑造成不可挽回的损失。再如，前述合规整改在医药行业领域的实践，即便虚开数额超过 250 万，亦能获得缓刑的有利结果。

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