环境会计信息可以划分为环境财务信息和环境绩效信息两大类。
1、环境财务信息
环境财务信息本质是定量环境会计信息,具有以下几个特点:采用货币形式表现、反映企业环境经济活动产生和变化趋势、通过企业财务报告来揭示、以财务信息为主。
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(1)环境资产
环境资产指的是企业核算其拥有或控制的与环境有关的事项,在未来发展中可能给企业创造利益的环境资源。环境资产须满足可计量性,无法计量的环境资源如阳光、空气等不属于环境资产的核算范围。环境资产主要涉及企业与环境保护或环境治理相关的机器设备、研发技术等账面价值、折旧摊销以及符合资产确认条件的可予以资本化的环境成本等。
(2)环境负债
环境负债可理解为与环境行为相关的且符合传统会计负债特征的环境义务。企业破坏与污染环境的行为是持续性的,因此企业除了有义务修复与治理当下的环境污染,为其行为进行赔偿并接受罚款外,同时还要履行未来可能发生的义务
(3)环境成本
企业修复与治理环境并为预防环境污染和保护环境等环保目的所产生的费用支出都可称为环境成本。基于环境成本出现的时间,可将其分为如下三大部分。第一部分是事前环境成本,比如企业为了研发环境保护项目所支出的成本、投资治理污染工程、维修环保工程设备成本等。第二部分为事中环境成本,是在生产过程中企业所形成的环境资源成本。第三部分为事后环境成本,是由于企业生产活动中出现损坏环境的问题从而导致企业必须支出的成本,比如修复治理、税收费用、环境罚款及回收利用废物等各环节中所形成的成本等。
(4)环境收入
一般将企业合理利用资源以及改善环境所形成的成本称为环境收入。从某种层面上说环境成本、环境收入两者间存在一定的配比关系。大多数企业并非是基于经营环保事业的需要而开展环保活动,其动因主要以社会道德、社会规范以及环保法制等各方面的原因有关。企业通过此类活动所获得的收入都可称为环境收入。企业通过环保活动形成的产品销售或提供劳务形成的收入为直接收入,包括废弃物循环利用产生的销售收入、资源处理收入、排污权转让收入等;非直接通过企业环保活动产生的收入为间接收入。比如政府给予企业的环保税收优惠、环保补贴、企业节约资源能源消耗降低的成本。
2、环境非财务信息
环境非财务信息包括环境会计政策信息以及环境绩效信息。
(5)环境会计政策信息
企业环境会计政策信息的专业性较强,其主要内容应包括企业编制环境报告过程中所遵循的环境会计准则或指南、报告期间、披露范围及政策变更等[2]
(6)环境绩效信息
环境绩效信息本质是定性信息,其特点为:非财务性和非货币性信息。其具体表现为企业为改善环境问题、维护自然生态环境,而制定的相关企业政策以及企业内部实施的一系列举措等等。例如企业每年对环境造成影响的基本概述;对于开展的环保项目,公开其数量、具体内容、建设目标及建设情况等等;也包括企业每年在环境方面发生的安全事故及其治理情况[3]。