城乡居民最低生活保障、国家助学金、农业补贴、大学生就业创业补贴，来自中央和地方各级政府的政府补助在生产生活中十分常见。广义上的政府补助范围较大，不仅包括政府对企业的各种费用减免、税收返还，还包括政府发放的助学金、人才引进补贴等；狭义上的政府补助仅包括企业从政府获得的各种现金或资产性补助，如：增值税退税、研发补贴、项目经费等。

《企业会计准则》第16号中定义的政府补助，具体包括政府无偿给予企业的货币性资产或非货币性资产，在形式上主要表现为政府对企业无偿的财政拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产。

政府补助涉猎较广，种类复杂，从企业会计层面上通常有以下两种分类方式：

根据其是否与日常生产经营有关将企业收到的政府补助分为两大类：计入经常性损益的政府补助和计入非经常性损益的政府补助。与公司日常经营业务密切相关的计入经常性损益的政府补助，经常性损益中的政府补助具有相对可持续性，其发放和享受具有国家政策依据，如基于国家税收法规给予特定行业的增值税先征后退、即征即退政策的退税收入，这类政府补助在企业经营业务不发生重大变化的情况下，通常可以持续获得。计入非经常性损益的政府补助与日常经营无关，并不具有持续性，企业管理过程中无法根据既往非经常性损益政府补助情况预测未来政府补助收益情况。

政府补助还可以分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助帮助企业形成长期资产，通常情况下以财政拨款等方式获得，特殊情况下政府通过无偿划拨的方式对受补助企业发放非货币性资产。除与资产相关的政府补助之外的政府补助外均为与收益相关的政府补助。

此外，还可以从政府补助的来源、政府补助方式等对政府补助进行分类。根据来源不同可将政府补助分为来自中央的政府补助和来自地方的政府补助，通常来自地方的政府补助受地方政治、经济、财政情况及与政企关联关系等因素的影响较大^[1]。

政府补助名目繁多，但常见的政府补助方式主要包括：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等，在此基础上受补助企业根据其所处行业、主营业务、发放政府补助的主体差异等因素的影响有所偏重。

(1)财政拨款

作为一种最灵活、最直接、最常见的政府补助手段，财政拨款被中央及地方政府广泛应用以实现政府补助的发放，各级政府均可通过各种项目立项对企业进行补助，但同时财政拨款也具有严格的政策条件，只有符合政府补助各项申报条件的企业才能申报，并且政府补助拨款时就规定了资金用途。

(2)财政贴息

指政府对承受贷款的企业的给予的银行贷款利息补贴。财政贴息主要通过两种方式：一是直接将财政资金拨付给办理贷款的企业，二是将财政贴息资金拨付给贷款银行，由银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款，两种情况下的政府补助均需要计入企业的政府补助收入中。

(3)税收返还

政府按照国家有关规定采取先征后退，即征即退等办法向企业返还的税款，是一种以税收优惠的形式给予的政府补助。

国内增值税的税收优惠方式多样，但并非全部税收优惠政策均属于本文研究的政府补助范畴。根据《企业会计准则》对政府补助的定义，加计扣除和减免税额是国家对企业税收的直接减免，并未经由政府端操作，不属于本文所述政府补助范围，而企业先征后退收到的增值税退税收入具备“退”这一特征，属于准则规定的政府补助类型，计入企业当期政府补助中。

(4)无偿划拨非货币性资产

政府还可以通过无偿划拨对企业进行补助，例如：无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等，企业收到的来自政府的无偿划拨非货币性资产也应确认相应的价值入账。

此外，企业作为代扣代缴义务人对本单位员工的个人所得税进行代扣代缴过程中获得政府给予的个税手续费返还，个税手续费返还在性质上并非税收返还，是企业履行税法相关义务获得的手续费收入，不符合政府补助的“无偿性”特征^[1]。

Rothwell和Zegveld(1985)对政府政策进行了细分，将政府采取的创新措施划分为供给型、需求型与环境型三种工具

从供给型角度上看，政府为企业提供了资金、人力，要素、技术等能有效降低企业的研发成本，作为一种事前激励，能直接影响企业的创新意愿和创新行为，这种政策效果是直接而普遍的。

从需求上来看，政府购买尤如企业技术创新的一颗“定心丸”，缓解了创新产品与市场需求不匹配的矛盾；用户补贴以及价格指导作为一种“事中”补贴，通过政府的资金支出降低创新产品的定价，稳定市场价格，给予企业技术创新信心；贸易政策的影响机制较为复杂且深入，可作为一种长期政策。

从环境型工具上看，税收优惠是一种“事后”补偿，于政府而言只是减少了财政收入并未增加资金支出，其中又可以细分为所得税优惠和流转税优惠。所得税优惠有税率式和税基式，税率式主要指对部分企业实施优惠税率和免税期，而税基式范围比较广泛，主要有固定资产的加速折旧、投资额抵减以及研发费用加计扣除；流转税优惠主要指的是增值税，我国政策规定固定资产以及人员工资不得在计算增值税时扣除，而高技术企业，固定资产和人员支出占比较高，这一政策加重了高技术企业的税收负担，因此对生产型增值税的减免能极大刺激企业技术创新积极性^[2]

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

(一)与资产相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益((营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

(二)与收益相关的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入)﹔用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。

出口退税属于政府补助吗?

由于出口退税是企业先征后退，只是免征出口销项税额，同时将企业事先承担的进项税进行返还，因此不属于政府补助。

因此，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额不属于政府补助的范畴。但是，某些情况下，部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，如小微企业在销售额满足免征增值税条件时免征的税额，属于政府补助的范畴。

另外，需要强调的是政府补助是无偿性的。这里的无偿可以理解为不需要向政府交付一定的商品或服务作为对价，同时补助的金额也不与企业的经营状况相挂钩，即不存在或有支付条款，企业获得补助后拥有自主支配该补助的权利。

对于不需要递延且相关费用已经发生的政府补助，直接计入当期损益，除按照税法规定的免税补助以外，会计基础与计税基础一致，不存在暂时性差异。

对于需要在未来期间递延确认的政府补助，会计上按受益期间分摊确认损益，但税法上不确认其递延性，因此负债类科目“递延收益”的会计基础大于计税基础(0)，形成了可抵扣纳税科目，除免税补贴外，所有收到的政府补助应当于收款当年计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

对于收到时因不确认未来期间是否能满足补助所附带条件而暂时计入“其他应付款”的政府补助，与上述“递延收益”的处理方法一致。同样作为负债类科目，会计基础大于计税基础，应当在收款当期计入应纳税所得额。

(1)与收益相关的政府补助

I.用于补偿以后期间的成本费用或损失：用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到政府补助时应确定企业是否满足政府补助所附条件。如果收到时暂时不能确定是否满足，则应计入“其他应付款”，待客观情况表明企业能满足政府补助所附带的条件时转入“递延收益”。

如果企业在收到政府补助时即确认能满足政府补助所附带的条件，则确认为“递延收益”，并在相应的期间计入当期损益或冲减相关成本。

II用于补偿已经发生的成本费用或损失：用于补偿已经发生的成本费用或损失的政府补助，应当直接计入当期损益或冲减相关成本。

(2)与资产相关的政府补助

对于与资产相关的政府补助，有两种会计处理方法可供选择。

一是总额法，按收到的补助金额，借记有关资产科目，贷记“递延收益”，在资产使用寿命内分摊递延收益至当期损益。

二是净额法，直接将补助金额冲减相关资产的账面价值，按冲减后的账面价值在使用寿命内计提折旧。

(3)特定业务的政府补助

I.综合性项目政府补助

综合性政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助.

II.财政贴息

财政贴息是政府给予企业的银行借款利息的补贴，补贴分为两种，一种是拨付给贷款银行，另一种是拨付给企业的。

对于拨付给贷款银行的财政贴息，其本身也没有直接从政府处获得利息补贴，企业有两种方法进行会计处理。

第一种不需要确认递延收益，即企业取得的贷款直接按优惠后的利息计算利息费用，因此账务处理较为简单。第二种方式是借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。

对于直接拨付给企业的财政贴息，企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息，企业将对应的贴息冲减相关借款费用^[3]。

参考资料：

[1] 连静亚. 科大讯飞政府补助案例研究

[2] 汪梦华. 环境不确定性、政府补助与企业技术创新

[3]微微.什么是政府补助?政府补助有哪些类型?总额法和净额法的有什么区别?

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